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1,财政收入的核算第一节 一般预算收入第二节 基金预算收入第三节 专用基金收入和财政周转金收入第四节 资金调拨收入,2,定义:财政收入是国家为实现其职能,根据法令和法规所取得 的非偿还性资金,是一级财政的资金来源。内容:一般预算收入基金预算收入 专用基金收入财政周转金收入资金调拨收入,3,第一节 一般预算收入一、一般预算收入的概述 (一)定义:是通过一定的形式程序,有计划组织的由政府支 配、纳入预算管理的资金。(二)具体内容:1998年国家预算收支科目规定1、工商税收类 2、关税类 3、农牧业税和耕地占用税类 4、企业所得税类 5、国有资产经营收益 6、国有企业计划亏损补贴类7、专项收入类,4,8、其他收入类 9、企业所得税退税类 10、行政性收费收入、罚没收入类 11、土地和海域有偿使用收入类 12、一般预算调拨收入类 二、预算收入的组织机构 (一)征收机关指负责预算收入的征收管理机构,包括财政机关、 税务部门和海关,它们按照国家有关政策、法令,把各 项预算收入及时足额地征收入库。征管过程中的具体分工是:1财政机关2税务部门3海关,5,(三)国家金库:“国库”1、国库的机构设置总库设在中国人民银行总行国库分四级 分库设在省、自治区、直辖市分行中心支库设在地(市)中心支行支库设在县(市)支行2、国库的职责(1)准确及时地收纳各项预算收入。(2)按照财政制度的有关规定和银行的开户管理办法,为各 级财政机关开立帐户。(3)对各级财政库款和预算收入进行会计帐务核算。,精品资料网(http:/www.cnshu.cn),6,(4)分析预算执行情况,协助财政、税务机关组织预算收入并 及时入库,根据征收机关填发的凭证核收滞纳金;依照 国家税法协助财税机关扣收个别单位屡催不缴的应缴预 算收入,按照国家财政制度的规定,监督库款的退付。 (5)经常检查下级国库的工作,总结交流经验,解决存在的问 题 (6)办理国家交办的同国库有关的其他工作 。三、预算收入的收纳、划分和报解 (一)预算收入的收纳:是指缴款单位或缴款人把应缴预算收 入缴入基层国库的工作。1、预算收入的缴库方式:(1) 就地缴库(2) 集中缴库(3) 自收汇缴,或称税务机关、海关自收汇缴,7,2、预算收入的缴库凭证 (1)缴库单位无论是现金缴纳和转帐缴纳,一律使用统一的缴 款书。 缴款书:是国库办理预算收入收纳的唯一合法原始凭证, 也是财政部门、税务机关,海关、国库、银行 和缴款单位进行记帐、统计、分析检查预算收 入完成情况的重要凭证和基础资料。 (2)目前,我国的缴款书形式分:税收缴款书一般缴款书 三种专用缴款书 (3)缴款书的基本内容:填制日期,缴款单位名称、开户银行和帐号,收款 单位财政机关名称和收款国库名称,预算级次,预算科 目“款”、“项”、“目”的名称,缴款所属预算计划年度、 月份,人民币大、小写金额,纳税的计算根据等。,8,(二)预算收入的划分:是国库按照国家预算管理体制的规定,将收纳入库 的预算收入在中央预算与地方预算之间以及各级地方预 算之间进行计算划分。1、固定收入:指按确定的收入归属划分为某级财政独享,不 予以分成的收入。中央预算的固定收入地方预算的固定收入2、共享收入:指上下级财政之间共同参与分享的预算收入。,精品资料网(http:/www.cnshu.cn),9,(三)预算收入的报解预算收入的报解应通过国家金库向上级财政部门报 告预算收入情况,井将属于上级财政的预算收入解缴到 中心支库、分库和总库。四、“一般预算收入xx”账户的核算:(一)核算内容:用来核算各级财政机关组织缴入基层国库的纳入预算的 各项收入的增加数、减少数或退还数情况。应根据国家 预算收支科目设置相应的明细帐户。,10,(二)帐户结构: 预算结余(净资产类) 一般预算收入(收入类) () () 退还减少数 纳入预算的收入数 或年终转销数 () () 本期发生额:XX 本期发生额:XX (转销) 平时余额:XX 平时余额在贷方,表示一般预算收入的累计数,年终一般无余额。,11,(三)主要账务处理:1、财政部门根据国库报来的预算收入日报表所列的当日预算 收入数时:(如果当日的收入数为负数,则以红字记入)借:国库存款一般预算存款贷:一般预算收入2、年终结帐时,将“一般预算收入”帐户的贷方余额转入“预 算结余”帐户:借:一般预算收入贷:预算结余3、为了正确反映与核算预算年度收入和支出,对发生在决算 清理内的上、下年度的收入、支出业务,应通过一个过 渡性帐户“在途款”进行处理。,12,例:某县财政总会计发生如下业务: (1)收到同级国库报来的“预算收入日报表”以及所附收入凭证,列示当日一般预算收入150 000元。借:国库存款 1 50000贷:一般预算收入 150000 (2)收到国库报来的“预算收入日报表”以及所附收入凭证,列示当日一般预算收入为负数50 000元(经审核,系符合规定的退库数大于当日预算收入缴库数)借:国库存款 50000贷:一般预算收入 50000 (3)年终,假定全年“一般预算收入”账户,贷方余额为9800 000元。借:一般预算收入 9800000贷:预算结余 9800000,13,五、预算收人的退库 (一)退库范围:1、由于工作疏忽,发生技术性差错需要退库的。2、改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的。3、企业按计划上缴税额,超过应缴税额需要退库的。4、财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。(二)收入退库的手续和方法各单位和个人申请退库,应向财政、征收机关填具退库申请书。1、退库申请书的基本内容包括:单位名称(或个人姓名)、主管部门、预算级次、征收机 关、原缴款书日期、编号、预算科目、缴款金额、申请退 库原因、申请退库金额及审查批准机关的审批意见和核定 的退库金额后两项由审批机关填写)等。,14,2、 国库办理预算收入退库,还应注意掌握以下几点: (1)预算收入的退库由各级国库办理,国库经收处只办理 库款收纳,不办理预算收入的退付。(2)预算收入库款的退付,应按预算收入的级次办理。中央 预算收入的退库,从中央级库款中退付,地方各级预算 固定收入的退库,从地方各级库款中退付;各级分成收 入的退库(包括总额分成和固定比例分成收入的退库), 按规定的分成比例,分别从上级和本级库款中退付。(3)各级预算收入的退库,原则上通过转帐办理,不支付现金。对个别特殊情况,必须退付现金时,财政、征收机 关应从严审查核实后,在收入退还书上加盖“退付现金” 的明显戳记,由收款人持其向指定国库按规定审查退款。,15,(三)预算收入退库的帐务处理预算收入退库的核算,正好与预算收入入库的帐务处理相反。如果是从各该级预算同一种目的当日收入数内退付的,在该级预算范围内,各数收入之间,以及各科目之间,可以互相抵付,但不同预算级次的收入不得抵付因此,退付以后,须在同一科目轧差列入收入报表。当日退库数大于入库数时,其差额用红字列入收入统计报表,反之,以蓝宇列入收入日报表。这样,在收入统计表上会出现两种反映情况,因而总会计在帐务处理上也就不同。1、如果当日收入数大于退库数,收入日报表上各类科目合计 是正数,总会计仍按收、退轧差后规定的上解、留成比 例核算,对退库部分不另作帐务处理2、如果当日退库数大于收入数,收入日报表上各类科目合计 表现为负数,用红宇书写,总会计则应根据国库解孰凭 证反映的数字以及“特种转帐支票”,冲减“预算收入”、 “上解支出”和“国库存款”科目,16,六、预算收入错误的更正 (一)少交或多交预算收入的更正1、少交预算收入,应按少交数额补办入库,由征收机关加 开缴款凭证,通知缴款单位补交预算收入。2、多交预算收入,可由征收机关签发“收入退还书”,经批 准后将多交库的预算收入退还原缴款单位,也可抵补缴 款单位以后的缴款。例:某公司交城市维护建设税6500元,缴款书误填为7400元, 实交数额比应交数额多900元,多交部分,税务局同意作 为收入退库处理,并签发“收入退还书”,通知国库退付某 公司900元。借:国库存款 900贷:一般预算收入 900,17,(二)其他错误的更正1、其他错误情况:除发生多交少交预算收入外预算科目填写错误预算级次划分的错误2、具体更正:当发生这两种错误时,填制“更正通知书”(1)更正的出处:A、缴款书的预算级次、预算科目等填写错误由征收机 关填制更正书,送国库更正B、国库编制收入日报表中发生错误,由国库填制更正通 知书,进行更正。C、国库在办理库款分成上解时发生错误,由国库更正。,18,(2)更正处理方法:A、更正预算科目若预算科目填写错误,属科目调整,无论是国库会 计,还是财政会计,应先用红字填制和原错误记录相同 的记帐凭单,登记入帐,冲销原错误记录,再用蓝字编 制一张正确的记帐凭单,并据以入帐。B、更正预算级次若预算级次错误,应根据征收机关通知调帐。少记 的应补充记帐,多记的,用红字冲销原收入的记录。七、预算收入的对帐(一)月份对帐(二)年度对帐,19,第二节 基金预算收入一、基金预算收入概述: (一)定义:按规定收取、转入或通过当年财政安排,由财政 管理并具有指定用途的政府性基金等。基金预算 收入的分类,也和一般预算收入一样设“类”、 “款”、“项”三级科目。(二)内容:按1998年政府预算收支科目分类1工业交通部门基金收入2商贸部门基金收入类3文教部门基金收入类4社会保障基金收入类5农业部门基金收入类6其他部门基金收入类7地方财政税费附加收入类,20,二、“基金预算收入xx”账户的核算:(一)核算内容:核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入的取得数 额、年终转入“基金预算结余”帐户的数额情况。应按“基金预算收入”帐户(不含基金预算调拨收入类)规定 设置明细帐。,21,(二)帐户结构: 基金预算结余(净资产类) 基金预算收入(收入类) () () 年终转销数 取得基金预算 的收入数 () () 本期发生额:XX 本期发生额:XX (转销) 平时余额:XX 平时余额在贷方,表示当年基金预算收入的累计数,年终一般无余额。,22,(三)主要账务处理:1、总预算会计取得基金预算收入时:借:国库存款基金预算存款贷:基金预算收入2、对于财政部明文规定在指定银行存储的基金,应按规定办 理转存手续。基金预算收入在银行的存款利息收入,作 为“基金预算收入”处理借:国库存款基金预算存款 贷:基金预算收入3、年终结帐时,将“基金预算收入”帐户的贷方余额转入“基 金预算结余”:借:基金预算收入贷:基金预算结余,23,例:某市财政局发生如下基金预算收入的会计事项: (1)收到城镇公用事业附加收入250 000元。借:国库存款 250000贷:基金预算收入城镇公用事业附加收入 250000 (2)收到农牧业税附加收入2 600元。借:国库存款 2600贷:基金预算收入农牧业税附加收入 2600 (3)收到金库报来的上年度渔业建设附加收入51600元。在上年旧帐上记:借:在途款 51600贷:基金预算收入渔业建设附加收入 51600 在今年的新帐上记:借:国库存款 51600贷:在途款 51600,
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