,REVENUE EXPENSES PROFIT,Chapter 11,收入、费用 和利润,11,11 收入、费用和利润,理解收入、收益等基本概念 掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使 用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序 掌握费用构成及其会计处理方法,学习目的与要求,11 收入、费用和利润,重点 商品销售收入的确认；售后回购与回租；建造合同 收入的确认等。 难点 商品销售收入条件的理解与运用；建造合同收入的 确认等。,教学重点与难点,一、收入 （一）收入的概述 1.收入的界定 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增 加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。,11 收入、费用和利润,我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让 渡资产使用权收入、建造合同收入。这些收入必须满足规定的条件 才能加以确认。,！,2.收入与收益的辨析 收益的确定有资本保全观和交易观。按资本保全观确定的 收益为经济收益，按交易观确认的收益为会计收益。 收益包括收入和利得。在利润确定的过程中，需将成本费 用划分为已消失和未消失部分，前者即与当期的收入相配比， 而后者留在账上。,11 收入、费用和利润,（二）收入的确认 1.销售商品收入的确认标准（同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,11 收入、费用和利润,在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。,！,2.提供劳务收入的确认标准（同时满足）： 对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应 采用完工百分比法确认收入： 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地计量； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,11 收入、费用和利润,对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分 但不能够单独计量的，应将其全部作为销售商品处理。,！,企业完工进度的确定方法可以选用： 已完工作的测量； 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例； 已经发生的成本占估计总成本的比例。 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期劳务收入；同时按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。 劳务交易结果不能可靠估计的： 1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转成本 2.已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入。,11 收入、费用和利润,A公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入为600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120 000元，假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下： 280 000（280 000+120 000）=70% 2007年12月31日确认的提供劳务收入=600 000*70%-0 =420 000 2007年12月31日结转提供劳务的成本=（280 000+120 000） *70%-0=280 000,11 收入、费用和利润,3.让渡资产使用权收入的确认标准 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。 其收入的确认条件包括： 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量,11 收入、费用和利润,4.建造合同收入的确认标准 建造合同收入包括合同规定的初始收入，因合同变更、索 赔、奖励等形成的收入。,11 收入、费用和利润,不同的合同收入形式有不同的收入确认标准。 本章不作详细讲解。,！,（三）收入的会计处理 1.收入的一般核算,11 收入、费用和利润,11 收入、费用和利润,2.特殊情况销售收入的会计处理,例：A企业2000年5月2日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为40 000元，增值税专用发票上注明：售价60 000元，增值税10 200元。A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，但A企业考虑到为了促销以免存货积压，同时B企业的资金周转困难只是暂时的，未来仍有可能收回货款，因此，仍将商品销售给了B企业。由于此项收入目前收回的可能性不大，A企业在销售该商品时不能确认收入。假设A企业纳税义务发生. 借：发出商品 40 000 贷：库存商品 40 000 同时：借：应收账款-B企业 10 200 贷：应交税费应交增值税（销项税额）10 200,11 收入、费用和利润,假如 2000年12月4日，A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可以确认收入： 借：应收账款B企业 60 000 贷:主营业务收入 60 000 同时结转成本： 借：主营业务成本 40 000 贷：发出商品 40 000,11 收入、费用和利润,3.销售退回的会计处理 （1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出 商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。 （2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收 入，同时冲减退回当月的销售成本。 （3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品 并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退 回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的 调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。,11 收入、费用和利润,11 收入、费用和利润,销 售 退 回,例：某工业企业1998年12月份销售甲产品100件，单位售价14元，单位销售成本10元。因质量问题，该批产品于1999年5月份退回10件，货款已经退回。该企业1999年5月份销售甲产品15件，单位销售成本11元，该商品增值税17%，销售退回应退回的增值税已经取得有关证明。 （1）借：主营业务收入 140 应交税费应交增值税（销项税额）23.8 贷：银行存款 163.8 （2）按销售月份的实际成本计算： 借：库存商品 100 贷：主营业务成本 100,11 收入、费用和利润,4.销售折让的会计处理 销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价 上给予购买方的减让。 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款,11 收入、费用和利润,例:甲企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价格为80 000元，增值税为13 600元，货到后购货方发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让。假定已获得税务部门开具的索取折让的证明单，并开具了红字增值税发票 （1）销售实现时 借：应收账款93 600 贷: 主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 600 （2）发生销售折让时 借：主营业务收入 8 000 应交税金应交增值税（销项税额）1 360 贷：应收账款 9 360 （3）收到价款 借：银行存款 84 240 贷：应收账款 84 240,11 收入、费用和利润,11 收入、费用和利润,5.分期收款的会计处理,例：A企业采用分期收款方式向D企业销售商品10件，每件售价50 000元，共计价款500 000元。合同约定分四次等额付款。该产品单位成本30 000元，增值税税率17%。假如A企业为增值税一般纳税人 （1）发出商品 借：分期收款发出商品 300 000 贷：库存商品 300 000 （2）按合同规定取得第一期应收货款时 借：银行存款 146 250 贷：主营业务收入 125 000 应交税费应交增值税（销项税额 21 250 （3）结转成本时 借：主营业务成本 75 000 贷：分期收款发出商品 75 000,11 收入、费用和利润,11 收入、费用和利润,6.代销商品的会计处理 （1）视同买断,借：委托代销商品 贷：库存商品,借：受托代销商品 贷：代销商品款,借：应收帐款晓泽公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：委托代销商品,借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：受托代销商品,借：代销商品款 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付帐款朗能公司,借：银行存款 贷：应收帐款晓泽公司,借：应付帐款朗能公司 贷：银行存款,11 收入、费用和利润,（2）收取手续费,借：委托代销商品 贷：库存商品,借：受托代销商品 贷：代销商品款,借：应收帐款晓泽公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：委托代销商品,借：银行存款 贷：应付帐款朗能公司 应交税费应交增值税(销项税额),借：应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付帐款朗能公司,借：代销商品款 贷：受托代销商品,借：银行存款 贷：应收帐款晓泽公司,借：应付帐款朗能公司 贷：银行存款 主营(其他)业务收入,借：销售费用 贷：应收帐款晓泽公司,7.售后回购 采用售后回购方式融资的，在发出商品等资产时，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“其他应付款”。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款” 。 购回该项商品等时，应按回购商品等的价款，借记“其他应付款” ，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。,11 收入、费用和利润,例：甲公司、以公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17%，甲公司因融资需要，于2001年7月1日将其生产的一批商品销售给乙公司，价格为500万元（不含增值税），商品销售成本为420万元。双方协议，甲公司将该批商品销售给乙公司后的一年内以550万元的价格回购。以公司根据协议于2001年7月1日支付了购货款，甲公司于2002年6月30日以550万元价格购回了该批商品，款项于当日支付。根据上述交易，甲公司处理如下： （1） 借：银行存款 5 850 000 贷：库存商品 4 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）850 000 其他应付款 800 000 （2）借：财务费用 250 000 贷：其他应付款 250 000 （3）2002年6月计息如上 (4)借：库存商品 4 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）935 000 其他应付款 1 300 000 贷：银行存款 6 435 000,11 收入、费用和利润,11 收入、费用和利润,8.劳务收入的会计处理 （1）劳务完工程度的确定方法,（2）计算公式 在会计实务中，后两种方法运用更为普遍。其计算公式为： 本年确认的收入 劳务总收入（或总金额）本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的收入 本年确认的成本 劳务总成本本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的成本,