0建筑施工建筑施工企业企业营改增营改增管理管理提升与提升与金税三期管理金税三期管理应对应对北京华政税务师事务所北京华政税务师事务所1华政版权所有 严禁外传公司简介北京华政税务师事务所有限公司（以下简称“华政”）成立于2004年，是经国家税务总局批准设立的专门从事税务咨询、税务筹划、税务鉴证、税务代理及其他涉税服务的专业服务机构。华政拥有AAAA级税务师事务所资质。华政总部位于北京，在上海、山东、河北、江苏 、安徽、浙江、湖北、 四川、新疆、江西、吉林、云南、陕西、广西、云南、贵州等地设立机构。华政现有400余名专业水平高、实际操作能力强、财税管理经验丰富的专职执业人员，其中注册税务师百余人。华政常年为一批大型企业集团、金融机构和上市公司提供专业涉税服务,凭借丰富的从业经验，为客户设计出一系列贴身的、前瞻性的税务服务产品，获得客户高度评价。2营改增专项咨询营改增专项咨询1建筑业主要客户客户名称客户名称客户名称客户名称中国中铁集团中国中铁集团中国建筑集团中国建筑集团中国铁建投资中国铁建投资中国电建湖北公司中国电建湖北公司中国交通建设集团中国交通建设集团中建一局中建一局中建一局发展公司中建一局发展公司中国水电五局中国水电五局中国电力建设集团中国电力建设集团中建二局中建二局中建一局一公司中建一局一公司中国水电八局中国水电八局中国中冶集团中国中冶集团中建三局中建三局中建一局二公司中建一局二公司中国水电十局中国水电十局山东路桥集团山东路桥集团中建五局中建五局中建一局发展公司中建一局发展公司中海油服中海油服四川路桥集团四川路桥集团中建六局中建六局中建一局装饰公司中建一局装饰公司中核中原建设公司中核中原建设公司上海建工集团上海建工集团中建八局中建八局中建一局总承包公司中建一局总承包公司北京城建集团北京城建集团宁波建工集团宁波建工集团中交广航局中交广航局中建一局华南分公司中建一局华南分公司北京建工集团北京建工集团中国化学工程集团中国化学工程集团中交一公局中交一公局丽贝亚装饰集团丽贝亚装饰集团中冶交通建设公司中冶交通建设公司3一、现阶段“营改增”面临问题4业务财务不结合，没有体系化应对业务财务不结合，没有体系化应对问题问题 问题一问题一 问题二问题二思维转变不彻底，政策掌握不清思维转变不彻底，政策掌握不清5增值税风险评估管理典型评估案例分析-总包典型评估案例分析-专业分包6增值税管理核心因素税负现金流利润出发点出发点主线主线根本根本体体 系系 化化 应应 对对7 调研访谈+项目梳理+成果编写 定性：各部门调研访谈 定量：公司层面增值税测算项目层面增值税测算 工具：调研提纲+测算底稿增值税风险评估体系 增税税风险评估报告1.公司层面风险评估2.项目层面风险评估成 果增值税风险评估管理8现阶段增值税风险评估管理全流程涉税风险识别与管控应对方案全流程涉税风险识别与管控应对方案9全流程涉税风险识别与管控应对方案方案 内容特殊业务处理以房抵债资金统借统还管理内部清算体系建立融资租赁筹划项目层面管理方案一般计税项目业务操作指引项目增值税税负控制模型业主谈判操作指引甲供工程选择测算模型专业分包拆分优化模型供应商比价模型成本费用抵扣明细表公司层面的管理方案组织架构业务模式各部门增值税业务操作指引增值税绩效考核评价体系10打破税务管理障碍，创造价值打破税务管理障碍，创造价值全流程涉税风险识别与管控应对方案11二、营改增最新政策解读与税务筹划12相关政策法规1、关于进一步明确营改增有关征管问题的公告（国家税务总局公告2017年第11号）2、关于简并增值税税率有关政策的通知（财税201737号）3、关于增值税发票开具有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第16号）4、关于做好增值税发票使用宣传辅导有关工作的通知（税总货便函2017127号）、5、 关于建筑服务等营改增试点政策的通知（财税201758号）热点政策13简并税率将计算抵扣农产品进项税的范围扩大到作为一般纳税人的农业生产者销售自产农产品将计算抵扣农产品进项税的范围扩大到作为一般纳税人的农业生产者销售自产农产品。14管理要点一、增值税普通发票的类别（一）增值税普通发票（折叠票）增值税普通发票（折叠票）由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，分为两联版和五联版两种。基本联次为两联：第一联为记账联，是销售方记账凭证；第二联为发票联，是购买方记账凭证。其他联次用途，由纳税人自行确定。纳税人办理产权过户手续需要使用发票的，可以使用增值税普通发票第三联。（二）增值税普通发票（卷票）增值税普通发票（卷票）分为两种规格：57mm177.8mm、76mm177.8mm，均为单联。（三）增值税电子普通发票增值税电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。普通发票15管理要点二、增值税普通发票的开具要求未按要求填写在普通发票上填写“纳税人识别号”属于不合规发票。不能作为税收凭证，具体为：1. 企业所得税不允许税前扣除；2. 增值税不允许计算抵扣（如农产品收购发票）；3. 增值税不能作为差额纳税的扣除凭证（如建筑企业劳务分包发票）开票日期为2017年7月1日之前的普通发票，未填开纳税人识别号的，不属于不合规发票，可以作为税收凭证，税前扣除或计算抵扣等。普通发票16管理要点（三）增值税普通发票开具的一些特殊规定1. 提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。2. 销售不动产的，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码(无房屋产权证书的可不填写)，“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。3. 出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。4. 保险机构作为车船税扣缴义务人，在代收车船税并开具增值税发票时，应在增值税发票备注栏中注明代收车船税税款信息。具体包括：保险单号、税款所属期(详细至月)、代收车船税金额、滞纳金金额、金额合计等。该增值税发票可作为纳税人缴纳车船税及滞纳金的会计核算原始凭证。5. 铁路运输企业受托代征的印花税款信息，可填写在发票备注栏中。普通发票17管理要点四、不征收增值税项目发票的开具不征收增值税项目只能开具增值税普通发票。开具方法如下：商品和服务税收分类与编码的“6 未发生销售行为的不征税项目”，用于纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形。“未发生销售行为的不征税项目”下设601“预付卡销售和充值”、602“销售自行开发的房地产项目预收款”、603“已申报缴纳营业税未开票补开票”。使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏应填写“不征税”。普通发票18管理要点一、简化受理文书对能够当即办理的税务行政许可事项，直接出具和送达准予税务行政许可决定书二、提供代办转报服务税务行政许可实施机关与申请人不在同一县（市、区、旗）的，申请人可在规定的申请期限内，选择由其主管税务机关代为转报申请材料。三、简化申请材料税务行政许可申请材料为税务行政许可实施机关发放的证照或批准文书，或者相关证照、批准文书信息能够通过政府信息共享获取的，申请人只需提供上述材料的名称、文号、编码等信息供查询验证，不再提交材料原件或复印件。取消经办人、代理人身份证件复印件报送要求，改为当场查验证件原件。网上申请的，提供经办人、代理人身份证件原件电子照片或扫描件。四、实现咨询服务可预约税务行政许可实施机关通过官方网站、电子邮箱或移动办税平台等咨询服务预约渠道，对税务行政许可事项相关问题的咨询实现24小时可预约。五、完善文书送达方式税务行政许可实施机关可以委托申请人主管税务机关代为送达，也可以向申请人邮寄送达。鼓励有条件的税务机关提供网上出具税务行政许可电子文书服务，方便申请人自行下载打印。关于简化税务行政许可事项办理程序的公告19华政版权所有 严禁外传组织架构与业务模式20华政版权所有 严禁外传业务模式业务模式案例：某建筑公司去外地投标政府保障房项目，政府提出要求建筑企业在当地成立子（分）公司，实现全口径税收落地。某建筑公司去外地承建商业开发项目，政府出台地方性文件，要求建筑企业在施工项目所在地成立子（分）公司，才给办理相关施工手续。思考：1、成立的子、分公司能够承接业务，税务上有什么影响？2、是否还有其他方案能实现税收落地，如何处理、影响是什么？21重要文件关于进一步明确营改增有关征管问题的公告关于进一步明确营改增有关征管问题的公告 第二条第二条主要解决问题与操作难点主要解决问题与操作难点国家税务总局公告国家税务总局公告2017 11号号建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。1.可解决抵扣链条断裂问题,需注意开票与抵扣主体统一2.征得业主同意后，可解决地方政府要求将税收留在当地的要求3.仍然无法规避违法分包风险22违法风险建筑法第二十八条规定，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人。第六十七条 承包单位将承包的工程转包的，或者违反本法规定进行分包的，责令改正，没收违法所得，并处罚款，可以责令停业整顿，降低资质等级；情节严重的，吊销资质证书。建筑工程施工转包违法分包等违法行为认定查处管理办法（试行）（建市2014118号）第六条转包，是指施工单位承包工程后，不履行合同约定的责任和义务，将其承包的全部工程或者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别转给其他单位或个人施工的行为。合同法第二百七十二条 承包人不得将其承包的全部建设工程转包给第三人或者将其承包的全部建设工程肢解以后以分包的名义分别转包给第三人。根据上述法规规定，总分包模式下总包方存在将工程项目全部分包给实际施工单位，或将工程项目分劈后全部分包给各参建单位的行为，可能被认定为违法转包，存在一定的法律风险。业务模式23其他方案1、在项目所在地注册成立分公司，以分公司的名义承接工程项目，所得税与增值税全部留在当地，此操作的政策依据、业主方、当地政府等相关部门的配合操作？利弊权衡？2、在项目所在地注册成立子公司，以子公司的名义承接工程项目，此操作的政策依据、资质问题的解决途径，业主方、当地政府等相关部门的配合操作？利弊权衡？3、在项目所在地注册成立劳务公司、租赁公司、材料公司等，以总公司的名义承接工程项目，但是分包给这些注册在当地的公司，将利润等发生在当地。此操作的政策依据，业主方、当地政府等相关部门的配合操作？利弊权衡？4、选择简易计税方式，将增值税全部留在当地。业务模式24其他相关政策法规1.税务登记管理办法（国家税务总局令第36号）第二条企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照税收征管法及实施细则和本办法的规定办理税务登记。2.中华人民共和国税收征收管理法实施细则第二十一条从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。第五十四条纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：政策规定25其他相关政策法规3. 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管