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高新国税税收解读系列之,税收风险防范与控制,1,以案说法 税收风险识别防范简介 发票简介 虚开增值税专业发票简介,提纲:,2,高新国税税收解读系列之,会计报表的税收分析 内容简介:阐述会计报表的税收专项阅读方法,3,高新国税税收解读系列之,如何直面增值税税负评价 内容简介:介绍增值税税负的评价,4,CASE1,某家具有限公司2003年12月为部分客户换开增值税发票180万元,普通发票发票联退回合计112张,另行开具增值税发票合计36张,该公司2003年全年销售额560万元。,“换开”换来牢狱之灾,5,CASE2,某公司主营电脑销售及维修,2004年7月有一凭证如下:借:库存商品 20000.00增值税进项税 3400.00贷:银行存款 23400.00摘要内容:购买日立液晶电视两台 当月结转成本,本月开具发票无相关内容。,商业贿赂,6,CASE3,某上市股份有限公司主营化工产品生产销售,2003年10月采购某个体户办公家具10万元,取得增值税发票用于抵扣,相关款项用银行存款支付。2006年2月主管税务机关协查该发票为虚开增值税专用发票。,票、款、物三统一,7,CASE4,某外资公司主营化工产品生产销售,2005年进行技改项目,委托某工程管理公司进行管理。采购人员按总价法进行询价(货到现场价),从广东采购阀门一批,价值100万元,其中取得增值税发票价税合计93万元,取得上海某运输单位开具运费发票7万元,项目已竣工。2006年1月税务机关协查运输发票证实为虚开。,警惕“中间人”,8,CASE5,某商业公司2004年8月,委托个体运输户运输一批物资到山东 ,支付运输费用2800 元,取得一张增值税发票,开具柴油,用于抵扣。企业无柴油车。,“张冠”不可“李戴”,9,CASE6,某发电有限公司2005年进行二期机组基建上马,其承包商提前一个月完工,并且该项目经质检部门评为优良工程,当期按合同支付完工进度奖30万元,优质工程奖20万元,款项现金支付,未取得发票。,“行规”不“合规”,10,CASE7,某电机生产有限公司2005年12月购进硅钢60吨,用于电机生产,2006年5月税务进行稽查,经盘点该公司无该项库存,公司说该批钢材已发往外地委托加工,核查该公司2005年10月至2006年5月采购硅钢片,价格没有差别,且该公司2005年12月至检查日进项发票无加工费抵扣。,空中的楼阁,11,CASE8,某激光标贴生产公司2005年接受税务检查,检查其开票内容中不干胶贴,同时检查其低扣凭证中有油墨,纸张抵扣内容,核查其固定资产无印刷设备,帐目无委托加工发出物资。,无中生有,12,CASE9,某商贸公司2006年接受税务检查,发现该公司2005年支付房屋租金5万元,取得抬头为个人的租赁发票一帐,当期在主营业务税金及附加中列支3665元,附件为代交营业税房产税及附加。,盲目投机,13,CASE10,某计算机品牌代理商2006年6月接受税务专案协查,核查其2006年1月开具给某UPS销售商计算机一批,经核查发货单共计发出电脑20台,10个型号,合计14张发货单,共计金额14万,其中4万对方用支票支付,其余为现金支付,而UPS销售商帐面显示以支票全额支付。,多头的代理,14,税收是法,法就是违反他就要付出代价,税收是真金白银,是真实的现金流出,税收是其社会责任的一种体现,税收关系每个人,每个单位,每件事,15,税收控制的总目标,降低税收风险,减少税收支出,16,税收概述,税收的实质:国家为了行使其职能,取得财政收入的一种方式。 特征:强制性,无偿性,固定性,17,税法制定与法律级次,18,税法实施原则,1. 层次高的法律优于层次低的法律; 2. 同一层次的法律中,特别法优于普通法; 3. 国际法优于国内法; 4. 实体法从旧,程序法从新。,19,我国现行税法体系,我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。 一、 税收实体法体系 由24个税收法律、法规组成,它们按性质作用分七类。 二、 税收征收管理法律制度 包括税收征收管理法、海关法和进出口关税条例等。,20,税收征收管理范围,21,税收风险概述,税务风险是指公司税务责任的一种不确定性,如企业被税务机关检查、稽查,承担过多的税务责任,或是引发补税、缴交滞纳金和罚款的责任,甚至被追究刑事责任。直接结果:税款、罚款滞纳金、定罪 间接结果:名誉和信用上的负面影响和损失,22,税收违法、税收犯罪,税收违法:不适用调解,不停止执行“偷” “逃(欠)” “骗” “抗”违法发票使用规定 税收犯罪:适用于刑法单位犯罪和个人犯罪,23,税收风险产生的原因,故意偷税产生的风险 纳税观念产生的风险 企业内部产生的风险 利用关系产生的风险,24,税收风险产生的原因,故意偷税产生的风险交税是纳税人向国家应尽的义务,不交或者少交要受到法律制裁,企业要长足地发展,那必须要按照国家的法律法规进行依法纳税。,25,税收风险产生的原因,纳税观念产生的风险 税应该依法交纳,但是税应该到底怎样交?怎样才能算是依法纳税?要解决此类问题,必须 加强业务过程的税收管理,让业务部门在做业务的过程中,注意税收问题,那才能避免税收风险。,26,税收风险产生的原因,企业内部产生的风险 老总指使产生的风险 财务自身产生的风险 多交税会给公司造成损失,少交税会给公司带来风险。内部矛盾产生的风险 (最难控制的,也是最难规避的)观念的差异、素质的差异、能力的差异、待遇的差异、职位的差异产生了内部的风险,27,税收风险产生的原因,利用关系产生的风险人情税、关系税不长远。经常听到有的企业讲:税务局内部又换人了,以前的投入又白费了。关系会使企业放松了对税收政策的了解,由于企业对税收政策的不了解,加重了对关系的依赖,造成了企业的恶性循环,不断给企业带来税收风险,阻碍了企业发展。,28,正确认识税收需要解决的问题,1.税收是怎样产生的?税务机关是永远不会相信企业的账。账是人为造出来的。税务机关只会相信公司的合同或相关的证明。公司的税收是由业务部门在做业务签合同的时候产生了税收。合同决定业务过程,业务过程产生税收,29,正确认识税收需要解决的问题,2.财务与税收是怎样关系? ?财务只是个税务核算和税款缴纳的过程。 当业务部门业务做完后,发现有多交税问题,或者出现税收风险。这时到了财务,财务发现问题后,只能通过账来解决。在账上造假来遮盖前面发生的业务过程,设计出另外一种业务过程来达到少交税,规避风险的目的。伪造、编造虚假计税依据业务部门产生税收,财务部门反映和交纳税收。,30,正确认识税收需要解决的问题,3.老总与税收是怎样的关系?老总责任:税收个人犯罪的第一责任人。老总权利:业务的总决策人。老总观念:营销为公司赚了钱是销售部门的功劳,而财务为公司省了钱,就是你的本职工作,是应该做的。赚钱是企业的本能,但赚的钱是否留在企业?只会赚钱,不会省钱的企业不是好的企业。,31,正确认识税收,企业要长足地发展,必须要正确地认识税收。要走出税收的重大误区,不要只看到税收的交纳过程,更应该注重税收的产生过程,要懂得:合同决定业务过程,业务过程产生税收。业务部门产生税收,财务部门交纳税收。只有加强业务过程的税收管理,才能真正规避税收风险。,32,税收风险控制的原则,合法性原则 :第一要则 系统化原则 系统规划 :系统控制 : 随时关注冲突,执行偏差事后审阅 : 内审,外审 制度化原则 :税务事项管理制度化 税务事项处理程序化、标准化,33,销售方式 自主销售,代理销售,合同的签订促销 销售折让,销售折扣,销售激励收款 收款程序,现金,银行存款,电汇销售费用 赠品,样品,礼品,展览,会务,招待,差旅费运输费用等销售发票 销售,折让、折扣销售,销售退回,销售部门需要关注的问题,34,采购模式 自主采购,委托采购,委托加工采购成本 招标,询价,合同签定,是否含税,是否运输付款方式 付款程序,展期现金,支票,电汇采购费用 会务,招待,差旅费等发票取得 是否合法,是否为可抵扣发票,采购部门需要关注的问题,35,资金使用的控制资本化利息 工程涉及的各项规费 人防和道路工程 工程前期费用:七通一平,拆迁及拆迁补偿 工程成本:建筑成本,装修成本,绿化,附属设施等,工程部门需要关注的问题,除包括采购部门的全部事项,还包括具有工程特色的事情:,36,缘起:会计主体和税收主体存在着差异性 一般情况下税收主体通常为法人主体即独立的公司,其中目前境内异地单独核算分公司也属于独立的纳税主体,而从会计主体而言涉及的面宽泛了许多,除了涵盖了税收主体所有概念之外,而且还涵盖了实质控制下的集团,以集团为目标的会计主体。,集团公司的特殊考虑,37,政治成本: 一旦集团企业不断发展壮大,社会政府的关注度将高度上升,在西方概念中称之为政治成本。重点税源户由市稽查局负责检查稳健性:企业发展到一定规模后,必然追求稳健性发展战略。建设和谐社会需要有稳健的,人性化,负责任的企业,这不仅有利于社会安定,而且有利于企业自身的发展壮大。大量的举报材料,即便是莫须有也会极大的影响企业的经营。,集团公司纳税管理目标的特殊性,38,关联交易是集团企业整体税收合理安排的重要手法,但它又是一把双刃剑,一旦出现问题就是关联交易全额的纳税调整,也就会出现所谓的关联方交易陷阱。关联交易价格的修订:往往不是未来适用法,而是采用追溯调整法,一旦被税务机关查出会追溯到以前年度。关联交易的规范完善:财税【2006】1号,新所得税法,关联交易陷阱税收风险的规避,39,CASE11,某企业销售给关联企业的产品单价为2000元,销售给非受控第三方的单价为8000元。按照目前的税法规定,不仅销售方关联企业要按规定补征增值税和所得税,而且以2000元购进的关联企业直接将产品销售给非受控第三方化时,还要补交一道增值税和所得税。从集团公司整体税负的角度来看负担了两次税负,偷鸡不成反到失把米,40,由于集团企业对资金和资产的安全高度关注,结合组织层次的考虑,集团企业系统内部存在一定的授权审批制度,这样易带来以下税收风险:信息传递失灵:某集团公司申请投资抵免所得税,同一设备竟然会出现重复申报抵免的问题。制度的人为边缘化:某集团公司对子公司购车有明确规定,即购车金额限制在20万元之内,而子公司负责人看上一款25万元的车,为了规避制度的约束,子公司将购车发票一分为二,一张是购车票20万元,一张是汽车配件5万元。,充分考虑组织层次可能带来的税收风险,41,集团公司更多的从资本层面进行考虑,由于其操作的复杂性,涉及法规的重叠,进行跨国运作的还要考虑国际间税收差异,不可避免带来税收风险。潜在风险未能充分估计:收购前未进行税收专项尽职调查税收处理不当:收购,合并,重组,分立等涉及环节多,主体多,涉税处理复杂,需要专业的高级税收专门人才。,资本面上的税收风险,42,发票概述,发票,是指在购销商品,提供或者接受服务以及从事其他经营活动中,开具、收取的收付款凭证。注:国有金融、邮电、铁路、民用航空等单位的专业发票,经国家税务总局或者国家税务总局省、自治区、直辖市分局批准,可以由国务院有关主管部门或者省、自治区、直辖市人民政府有关主管部门自行管理。,43,发票取得应遵循的原则,真实:业务真实合法:业务合法,程序合法,结果合法合理:符合经济规律本身的特性,44,发票概述,专用发票普通发票特种发票特殊行业收据:金融,铁路,民用航空等自行制定军队收据财政事业收据(收费收据,结算凭证)白条法院判决,司法鉴定,
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