商业银行会计实务,提 纲,第一章 商业银行概述 第二章 会计基本核算 第三章 利息计算 第四章 对公存款 第五章 个人存款 第六章 外汇存款 第七章 贷款业务 第八章 结算业务 第九章 银行卡业务 第十章 业务资金往来 第十一章 财务核算,一、商业银行概述 商业银行是现代金融的主体，它可以广泛地吸纳社会各方面的闲散货币资金，来满足生产流通及生活等多方面的资金需求，人们称之为联结国民经济的“纽带”和整个国民经济的“神经中枢”。 我国现行的金融体制是以中国 人民银行为中央银行，国有商业银行为主体，各种金融并存、分业经营的金融机构体系。我国的商业银行是自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束的具有法人地位的金融企业。他以获取利润为经营目标，以“三性”为原则，开展各项 业务。总行是一级法人，业务实行垂直领导，各分支机构不具备法人资格,第一章商业银行概述,二、商业的性质 商业银行是依法设立的吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的 企业法人，以盈利为首要目标的企业。,三、商业的职能 信用中介职能 通过以存款为主的负债业务，吸收闲散资金，再通过贷款、投 资等活动，获得利润。 支付中介职能 商业银行在吸收存款的基础上，通过向客户提供支付工具，实 现存款在帐户上的转移，从而清算客户间的债权债务，同时也 为客户兑付现款。 信用创造职能。 商业银行在其吸收存款和发放贷款的基础上，利用票据流通和 转账结算，使贷款转化为存款，在存款不提取现金的情况下， 便增加了整个商业银行体系的资金来源，最终在银行体系内 部，会形成数倍于原始存款的派生存款。 金融服务职能。 代收代付、咨询、理财业务，中间业务，保管业务等。作为商 业银行利润的增长点,第二章会计基本核算,一、复式记帐法原理 复式记帐法是对每项经济业务应在记帐凭证上， 以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中记录其应借、应贷帐户和金额。这种记录在会计上称为：会计记录或称分录。会计分录可以一借一贷，也可以一借多贷或一贷多借。 我国商业银行采用借贷记帐法对表内科目进行记载,第一节 会计原理,二、借贷记帐法的来源和含义 借意为人欠（即借主、债务人），nmhjkh，在帐户分借、贷两方，借在左、贷在右来登记借贷资本家与债权人和债务人的关系。收进的存款登记在贷主名称帐户的右方：即贷方表示债务（应付还的款项），放出去的款项登记在借主名称帐户的左方：即借方表示债权（应收回的款项）。后逐渐演变为记帐的符号，成为两个对应的记帐部位和方向。,第一节 会计原理,三、借贷记帐法的规则： 1）以“借”、“贷”为记帐符号 2）凡资产（资金运用）的增加，负债（资金来源）的减少，利益（资金来源）的减少，损失（资金运用）的增加，记入借方； 3）凡资产（资金运用）的减少，负债（资金来源）的增加，利益（资金来源）的增加，损失（资金运用）的减少，记入贷方； 4）有借必有贷，借贷必相等； 5）记帐方向：借在左、贷在右； 6）各科目借、贷发生额和余额。其合计各自相平衡；,第一节 会计原理,贷款发放： 借：个人消费贷款 （资产增加） 贷：个人活期存款 （负债增加） 活期现金取款： 借：个人活期存款 （负债减少） 贷：现金 （资产减少） 计提存款利息： 借：利息支出 （资产增加） 贷：应付利息 （负债增加） 存款结息： 借：应付利息 （负债减少） 贷：个人活期存款 （负债增加） 出售支票： 借：单位活期存款 （负债减少） 贷：手续费收入 （负债增加）利益增加,举例说明,计提贷款利息： 借：应计利息 （资产增加） 贷：利息收入 （利润增加） 贷款收息： 借：应收利息 （资产增加） 贷：应计利息 （资产减少） 借：个人活期存款 （负债减少） 贷：应收利息 （资产减少） 计提损失准备：借：资产减值损失支出 （损失增加） 贷：贷款损失准备 （资产） 呆帐核销： 借：贷款损失准备 （负债减少） 贷：单位贷款 （资产减少） 收回已核销贷款： 借：单位贷款 （资产增加） 贷：贷款损失准备 （负债增加） 借：贷款损失准备 （负债减少） 贷：资产减债损失支出（资产减少）损失减少,举例说明,大额支付往账： 借：客户活期存款结算账户 贷：大额支付往来 共同类 大额支付来账： 借：大额支付往来 共同类 贷：客户活期存款结算账户 结汇（银行买入美元、卖出人民币） 借：客户活期存款结算账户 100USD 贷：代客结售汇账户 100USD 共同类 借：代客结售汇账户 680RMB 共同类 贷：客户活期存款结算账户 680RMB,举例说明,如图： 借方 贷方 一、资产的增加 一、资产的减少 二、负债的减少 二、负债的增加 三、利益（收入）的减少 三、利益（收入）增加 四、损失（支出）的增加 四、损失（支出）减少 资金运用 资金来源 同类性质科目记帐时一增一减、异类性质科目记帐时同增同减,第一节 会计原理,一、会计科目分类 资产类科目：银行资产是银行拥有或者控制的货币计量的资源。它的余额 必然在借方 负债类科目：银行的负债是用于核算各项负债，它的余额必在然贷方。 资产负债共同类科目：这类科目其性质随着余额方向的转换而确定 ，余额 在借方则为资产，余额在贷方则为负债。 所有者权益科目：是指企业投资人对企业净资产的所有权，它是构成资金 来源的重要部分 损益类科目：这类科目用以核算各项收入和各项支出：各项收入科目为贷 方余额属负债，各项支出为借方余额属资产。 或有资产/或有负债：是指银行经营某些业务暂不涉及资金的收付，而银行 负有责任和权利，银行在取得利益的同时，也构成银行的潜 在风险。 表外科目：用于核算业务确已发生而尚不涉及到银行资金的实际变化。,第二节 会计科目,二、资产负债表 资产类 负债类 资产（现金/存放款项/贷款/拆出资金等） 负债（存款、保证金、拆入资金等） 共同类余额在借方 共同类余额在借方 （大额/小额/银联/同城等清算账户， （大额/小额/银联/同城等清算账户， 结售汇、外汇买卖 等科目） 结售汇、外汇买卖等科目） 所用者权益 （股本、资本公积金、盈余公积金、 本年利润、利润分配等） 损益类支出 损益类收入 （利息支出/手续费支出/ 业务管理费支出 （利息收入/手续费收入/ 资产减值损失支出/所得税等） 投资收益/汇兑收益等） 衡等公式 资产负债所有者权益,第二节 会计科目,第二节 会计科目,三、会计科目分类分层 会计科目，是指对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。通过设置会计科目，可以把各项会计要素的增减变化分门别类地记入账上，以提供一糸列具体、分类的指标。会计科目是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据，也是会计核算的一种专门方法。为了既能提供总括的会计核算指标，又能提供详细的会计核算指标，会计科目应分层次设置。 总分类科目：是对会计要素具体内容进行的总括分类，是反映会计核算资料总括指标的科目。 明细分类科目：是对总分类科目的经济内容所作的进一步分类，是用来辅助总分类科目反映会计核算资料详细、具体指标的科目。,第二节 会计科目,四、会计科目分类分层设置,一、对内账务：是银行根据自身业务经营管理需要而设置的帐户。现金、往来账、存放账、暂收款项、暂付款项等。 二、对外账务：是银行根据帐务管理规定，为客户存款人或贷款人设置的帐户。可分为存款类、贷款类。,第二节 会计科目,五、账户分类,账号的结构主要根据核心系统自身的账号结构定义； 主要有以下几种结构方式： Symbols系统： 总帐账号：4位 10位 3位 16位 32 2位 分行 客户号 货币 科目 成本中心 序列号码 存款/贷款账号： 50位可以定义结构，也可以无意义，贷款有发放号 ICBS系统： 总帐账号12位、货币号3位、分行号5位、成本中心5位 存款/贷款账号：12位无意义 Equation系统： 总帐账号6位、货币号3位、分行号4位 存款/贷款账号：4位 6位 3位 分行号 客户号 顺序号 贷款账号项下：13位流水号,第二节 会计科目,六、账号结构,帐务组织包括明细核算和综合核算，两者都必须按照双线核算的原则，根据同一凭证分别进行核算，它们是相互联系相互制约，明细核算与综合核算的数字必须核对相符。 明细核算 （1）分户帐：是各科目的明细记录，必须按户立帐，连续记载 （2）登记簿： 金额户数登记薄、开销户登记薄、挂失登记薄、 现金登记薄、重要空白凭证登记薄、有价单证登 记薄、托收登记薄、代保管有价值品登记薄。 综合核算 (1)科目日结单:是监督明细帐务发生额，轧平当天帐务的重要工具 (2)总帐:当日根据科目日结单借/贷方发生额合计分别填记,结出余额 (3)日计表:根据总帐各科目当日发生额和余额填记，借/贷方发生额和借/贷方余额的合计数必须各自平衡。,第三节 帐务组织,帐务组织流程图,黑线表示业务流程,红线表示核对流程,一、利息计算公式： 利息本金存期利率（存期与利率必须对应） 利息积数日利率 积数存（贷）款余额日数 二、利率表示及计算方式 年利率以表示，年利率12月利率，年利率360或365日利率， 月利率以表示 月利率30日利率 日利率以万分之表示 三、利息计息金额起点 存款、贷款计息金额起点，均以本金 “元”为起息点，元以下不计息，利息金额算至 分位（日元算至元位），分以下四舍五入，分数计息应算至厘位，几段利息相加后 四舍五入。 四、利息计算“算头不算尾”原则 存（贷）款期的期限天数计算，采用“算头不算尾”，即存款存入或贷款发放的当日 开始计息，取款或还款的当日不计利息。,第三章利息计算,第一节 利息计算规则,五、计算存期原则 （1）存期：对年、对月、对日为准，不分大月、小月、平年、闰年，每月 按30天，全年按360天计算。 30日和31日视为同一天： 例1：5月30日、31日存入整存整取定期1年，到期日为次年5月30日或31日， 均按照360天计算 遇到存款到期日是该月份所没有的，应以该月底为到期日： 例2：8月29日、30日、31日存入整存整取半年，到期日为次年2月28日（平 年）或2月29日（闰年），均按照180天计算 例3：闰年2月29日存入整存整存1年，次年平年2日28日为到期日；计算360天 （2）存期：对年、对月、对日为准，按照期限实际天数计算。（适应于活期存款、通知存款、贷款等存贷款业务品种） 例1：5月30日存入整存整取定期1年，到期日为次年5月30日，计算365天； 5月31日存入整存整取定期1年，到期日为次年5月31日，计算365天 例2：8月29日、30日、31日存入整存整取半年，到期日为次年2月28日（平年 或29日（闰年），期限期间按照实际天数计算： 8月29日次年2月28日183天 8月30次年2月28日182依次计算,第一节 利息计算规则,一、利息计提 权责发生制原则：权责发生制是指以应收应付为计算标准，来 确定本期的收入和支出的一种方法。 （1）计提利息：每日进行存（贷）款利息的计提处理 （2）计提利息计算方式：按实际天数计算、按年360或按月30 天计算，零头按实际天数 （3）计提利息的会计核算 存款利息计提： 借：存款利息支出 贷：存款应付利息 贷款利息计提： 借：贷款应计利息 贷：贷款利息收入,