2018/10/14,1,税 法,杭州钱王会计师事务所有限公司 临安钱王资产评估有限公司 临安钱王税务师事务所有限公司 -蔡晓玉 （高级会计师、注册会计师、注册资产评估师、注册房地产估价师、注册税务师） 63700216 ； 13968022886,2018/10/14,2,税务会计,第一章、绪论 第二章、增值税 第三章、消费税 第四章、营业税 第五章、城市维护建设税与教育费附加 第六章、关税 第七章、企业所得税 第八章、个人所得税,第九章、资源税 第十章、土地增值税 第十一章、城镇土地使用税 第十二章、耕地占用税 第十三章、车辆购置税 第十四章、印花税 第十五章、房产税 第十六章、车船税 第十七章、契税 第十八章、税收征收管理,2018/10/14,3,第三章 消费税的核算,一、消费税概述 二、消费税的纳税人与征收范围 三、消费税的税目与税率 四、消费税应纳税额的计算 五、消费税的减免、退税与补税 六、消费税的征收管理,2018/10/14,4,一、消费税概述,1、2012年国内消费税实现收入7872.14亿元，同比增长13.5%，与上年增速基本持平。国内消费税收入占税收总收入的比重为7.8%。 卷烟、酒和贵重首饰等同比分别增长17.8%、16.9%和13.2%。 2、2011年国内消费税实现收入6935.93亿元，同比增长14.2，比上年增速回落13.3个百分点，占税收总收入的比重为7.7 。贵重首饰、卷烟和酒消费税同比分别增长47.4%、22.8%和22.3%。 3、2010年我国国内消费税完成6017.54亿元，同比增长27.5%，国内消费税收入占税收总收入的比重为8.3%。 消费税的增收主要集中在汽车、卷烟和贵重首饰三类产品，同比分别增长55.8%、32%和29%。,2018/10/14,5,一、消费税概述,（一）概念 境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 又称货物税或奢侈税，也有叫烟税和酒税。针对特定消费品和消费行为征收；各国普遍征收（目前征收的有120个国家）。 我国1950年曾开征特种消费税，1953年取消；此后30余年中其他税种中含此内容，1994年1月正式开征。2006年税目从11个调整到14个。税目中新增高尔夫球和球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油，取消了汽油、柴油、护肤护发品，调整了小汽车、摩托车、汽车轮胎和白酒的税率。2009年1月相应修订。,一、消费税概述,（二）特点 1、征收范围具有选择性； 2、征收环节具有单一性； 3、税率设计具有灵活性和差别性； 4、征收方法具有多样性； 5、税款征收具有重叠性； 6、税负具有转嫁性。,一、消费税概述,（三）消费税类型 1、按计税依据：直接消费税和间接消费税（还分一般消费税和特种消费税）； 2、按征税范围的大小：狭窄型消费税（限于传统奢侈类消费品） 、中间型消费税（广泛到日用品消费品）和宽泛型消费税（更广泛到生产性消费品）； 我国目前实行的是狭窄型消费税。,（三）消费税类型,3、消费税的具体调节功能将消费税分为四种类型： 限制性消费税、 奢侈品消费税、 使用费性质的消税、 体现特定经济调节目的的消费税。,2018/10/14,9,二、消费税的纳税人与征收范围,（一）纳税义务人： 境内生产、委托加工和进口消费税规定的消费品单位和个人。 （1）境内从事； （2）应税消费品。,2018/10/14,10,二、消费税的纳税人与征收范围,（二）征税范围： 境内生产、委托加工和进口的应税消费品。 生产的：生产环节缴纳； 委托加工的：受托人代收代缴； 自产自用的：移送使用时缴纳； 进口的：进口人或代理人缴纳； 零售的：金银饰品缴纳。 个人携带或邮寄入境的：携带者或收件人同关税一并缴。,二、消费税的纳税人与征收范围,应税消费品的具体范围有： （1）过度消费有害（人体、社会秩序、生态环境）消费品； （2）奢侈品、非生活必需品； （3）高能耗及高档消费品； （4）不可再生和不可替代的能源类消费品； （5）不利于可持续发展、不环保的产品。,2018/10/14,12,三、消费税税目与税率,（一）税目： 14个税目；其中6个又划分若干子税目。 （二）税率： 比例税率：多数； 定额税率：成品油、甲乙类啤酒、黄酒； 复合税率：甲乙类卷烟和白酒。 详见税目税率表,三、消费税税目与税率,1）兼营不同税率的应税消费品，分别核算，未分别的按最高税率； 2）应税消费品与非应税消费品以及适用不同税率的，组成成套消费品销售的，按最高税率。,2018/10/14,14,四、消费税应纳税额的计算,（一）生产销售环节应纳消费税的计算： 1、直接对外销售应纳消费税的计算 （1）从价定率计税： 应纳税额=销售额比例税率； （2）从量定额计税： 应纳税额=销售数量定额税率； （3）从价、从量复合计税： 应纳税额=销售额比例税率销售数量定额税率。 注：消费税属价内税。,2018/10/14,15,四、消费税应纳税额的计算,1、直接对外销售应纳消费税的计算： 1）销售额的一般规定： 从购买方收取的全部价款（不包括增值税额）和价外费用； 2）包装物计入销售额的规定： 随同出售的，不单独计价的，收入已并入； 随同出售的，单独作价的，无论是否单独计价，如何核算，均并入征收； 不作价随同销售收取押金的，押金不并入； 逾期未收回押金不退回的，或已收取1年以上的押金，应并入征收； 既作价随同销售，又收取押金的，规定期限不退回的，应并入征收； 除啤酒、黄酒外的其他酒类收的押金，无论是否返还及如何核算，均应并入。,2018/10/14,16,四、消费税应纳税额的计算,2、自产自用应税消费品应纳税额的计算： （1）用于连续生产应税消费品的不纳税； （2）用于连续生产非应税消费品的移送使用环节纳税； （3）用于其他的移送时纳税： 1）有同类的，按同类价； 2）没同类的，组成计税价 从价定率： 组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率） 复合计税： 组成计税价格=(成本+利润+自产产量定额税率)（1-比例税率）。,2018/10/14,17,四、消费税应纳税额的计算,（二）委托加工环节应纳税额的计算： 1、委托加工应税消费品的确定及纳税规定 委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫辅料加工。 对于受托方提供原材料生产、受托方先将原材料卖给委托方再接受加工、受托方以委托方名义购进原材料生产不论会计上如何核算，均不得作为委托加工，而按销售自制消费品缴纳。 核算：委托加工应税消费品收回后直接用于销售的：受托方代收代缴的消费税计入成本；委托方收回后用于连续生产应税消费品的：计入应交税费可抵扣。,四、消费税应纳税额的计算,（二）委托加工环节应纳税额的计算： 2、组成计税价格及应纳税额的计算 1）有同类的，按同类价； 2）没同类的，组成计税价（从价、复合） 从价定率： 组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率） 复合计税： 组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量定额税率)（1-比例税率）。,四、消费税应纳税额的计算,（三）进口环节应纳消费税的计算： 报关进口时缴纳，海关代征； 按组成计税价计征（从价、复合） 从价定率： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-比例税率） 复合计税： 组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量定额税率)（1-比例税率）。,2018/10/14,20,四、消费税应纳税额的计算,（四）已纳消费税扣除的计算： 外购的和委托加工的应税消费品用于连续生产应税消费品，其已纳税款准予扣除； 包括：已税烟丝、已税化妆品、已税珠宝玉石、已税鞭炮焰火、已税汽车轮胎、已税摩托车、已税石脑油、已税润滑油、已税杆头杆身、已税木质一次性筷子、已税实木地板； 注意：用已税的玉石和珠宝为原料生产的在零售环节征收的金银饰品，计税时一律不得扣除外购或委托珠宝和玉石的已纳税额； 当期准予扣除的税额按当期生产领用数量计算。,2018/10/14,21,五、消费税的减免、退税与补税,1、消费税的减免 1）出口；2）自产自用连续生产应税消费品的。 2、消费税的退税 1）销售退回的退税；2）出口免税的退税。 3、消费税的补税 与出口退税相关； 退税后发生退关或国外退货，进口时免税，转国内销售时补税。,五、消费税的减免、退税与补税,（1）出口应税消费品的退税率： 1）分别核算； 2）未分别核算的：从高适用征税率；从低适用退税率。 （2）出口应税消费品退（免）税政策： 1）出口免税并退税：外贸企业（有出口权） 2）出口免税但不退税：生产性企业（有出口权） 3）出口不免税也不退税：其他企业（一般商贸） （3）出口应税消费品退税额的计算： 1）从价定率；2）从量定额。,2018/10/14,23,消费税会计处理例题：,某日化公司委托外单位加工化妆品半成品，按加工合同要求，拨付原材料10万，支付加工费4万，受托方同类产品加工完毕收回后用于生产连续化妆品。 注：化妆品消费税率为30% 提示：组成计税价格 =（材料成本+加工费）/（1-消费税率） =（10+4）/（1-30%） =20万 应交消费税=20万*30%=6万,2018/10/14,24,（1）发出： 借：委托加工物资 10万 贷：原材料 10万 （2）支付加工费和税金： 借：委托加工物资4万 应交税费-应交增值税（进项税额）6800 应交税费-应交消费税 6万 贷：银行存款 106800,2018/10/14,25,消费税会计处理例题：,A酒厂为增值税一般纳税人，某月发生业务如下，要求计算应交税金并进行会计处理： 1、从农业生产者手中收购粮食50吨，收购价2000元，共计支付价款10万。 2、销售黄酒60吨给副食品公司，价款18万，专用发票上税款3.06万，合计收取21.06万元；另没收逾期包装物押金1万元。 3、将自产黄酒20吨作为福利发放职工，查同类黄酒售价3000元。 上述黄酒成本价2200元/吨，消费税额240元/吨。,2018/10/14,26,1、从农业生产者手中收购粮食50吨，收购价2000元，共计支付价款10万。 借：原材料 -粮食 87000 应缴税费-应交增值税（进项税额） 13000 贷：银行存款 100000 注：10*13%=13000,2018/10/14,27,2、销售黄酒60吨给副食品公司，价款18万，专用发票上税款3.06万，合计收取21.06万元；另没收逾期包装物押金1万元。 借：银行存款 210600 其他应付款押金 10000 贷：营业收入- A产品 188547 应交税费-应交增值税（销项税额）32053 注：价=18万+ 1万（1+17%）=188547 税=18万*17%+1万（1+17%）*17% =30600+1453=32053,2018/10/14,28,3、将自产黄酒20吨作为福利发放职工，查同类黄酒售价3000元。上述黄酒成本价2200元/吨。 借：应付职工薪酬 70200 贷：营业收入- A产品 60000 应交税费-应交增值税（销项税额）10200,2018/10/14,29,上述黄酒成本价2200元/吨。 月底结转成本（60吨+20吨=80吨）： 借：营业成本 176000 (80*2200) 贷：库存商品 176000 同时消费税： 借：营业税金及附加 19200 (80*240) 贷：应交税费-应交消费税 19200,2018/10/14,30,当月应交增值税=32053+10200-13000=19053 当月应交消费税=19200 结转本月应交增值税： 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）19053 贷：应交税费-未交增值税 19053 下月初缴纳税款时： 借：应交税费-未交增值税 19053 应交税费-应交消费税 19200 贷：银行存款 38253,