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国家审计准则讲座,2010年12月17日,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,2,国家审计法律规范体系,宪法:确立了审计监督基本制度。1982年宪法(1982年12月4日公布施行)。 审计法:规定了审计机关的职责、权限、程序和法律责任。1995年1月1日施行,2006年修订,6月1日施行。 审计法实施条例:对审计法进行细化,并提出了贯彻实施的要求。1997年10月21日施行,2010年修订5月1日施行。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,3,国家审计法律规范体系,审计准则:规范了审计业务流程和执行审计业务应当达到的质量标准。 审计指南:为相关审计业务提供详细的操作指引。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,4,国家审计准则的发展历程,1996年,审计署发布了国家审计基本准则和37个审计规范。 宣布废止的28个(1号令3个、2号令5个、3号令6个、5号令1个、7号令2个、8号令7个、规范性文件4个)。 宣布失效的5个(7号令)。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,5,国家审计准则的发展历程,宣布有效的4个(7号令,审计署近期拟修订:审计机关审计统计工作的规定(审综发1996369号)、审计机关审计管辖范围划分的暂行规定(审综发1996370号)、审计署关于审计机关办理交办事项的暂行规定(审法发1996217号)、审计机关审计行政应诉管理的规定(审法发1996357号) 未作宣布的1个(审计机关审计信息工作的规定审办发1996372号)。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,6,国家审计准则的发展历程,2000年前后,审计署修订了国家审计基本准则,并发布了17个通用审计准则和3个专业审计准则。 17个通用审计准则(1号令4个、2号令5个、3号令3个、5号令5个) 3个专业审计准则(审计机关国家建设项目审计准则(3号令)、国有企业财务审计准则(试行)(审法发199910号)、审计机关专项审计调查准则(3号令),2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,7,国家审计准则的发展历程,2010年,审计署对原有各项准则进行全面修订,形成单一的国家审计准则(8号令),2011年1月1日起施行。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,8,修订背景,与修订后的审计法和审计法实施条例相配套。 总结实践经验,适应审计工作发展的需要。 原准则中存在一些不适应审计工作发展新要求的规定。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,9,修订原则,依照修订后的审计法和审计法实施条例,并与原有准则保持衔接。 总结实践经验,体现中国国家审计特色。 借鉴外国国家审计准则的内容,努力与国际接轨。 坚持约束和指导相结合,增强准则的指导作用。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,10,体系结构,将审计职业道德规范、审计技术准则和审计质量控制准则融为一体。 将原有国家审计基本准则、通用审计准则和6号令的内容整合,形成单一的国家审计准则。准则下一层次制定若干审计指南。 废止28项原有准则和规定,并拟全面修订未废止的相关规定。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,11,审计准则内容,7章,200条 第一章 总则 第二章 审计机关和审计人员 第三章 审计计划 第四章 审计实施 第一节 审计实施方案 第二节 审计证据 第三节 审计记录 第四节 重大违法行为检查,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,12,审计准则内容,第五章 审计报告 第一节 审计报告的形式和内容 第二节 审计报告的编审 第三节 专题报告与综合报告 第四节 审计结果公布 第五节 审计整改检查 第六章 审计质量控制和责任 第七章 附则,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,13,学习理解提示,与审计法、审计法实施条例一并学习和贯彻。 主要适用于合规审计和绩效审计,对财务审计的适用性稍弱。 具有较强的包容性和灵活性,需要结合实际加以贯彻。 章节内容存在总、分的内在逻辑关系,应在把握总体规定的基础上,掌握相关具体要求。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,14,第一章 总则,审计基本原则和理念。 准则条款的应用。 准则的适用范围。 审计目标和业务类型。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,15,审计基本原则和理念,依法独立审计原则 宪法、审计法及其实施条例规定。 准则规定(第5条)。 公共责任理念(第5条) 理论基础。 国际审计职业要求。 现实意义和作用。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,16,审计基本原则和理念,透明度原则(第10条) 国际上国家审计职业要求。 审计法和政府信息公开条例规定。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,17,准则条款的应用,使用“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款:执行审计业务必须遵守(第3条)。未遵守约束性条款的,应当说明原因(第11条),并在重要管理事项记录中加以记载(第111条)。 使用“可以”词汇的条款为指导性条款:良好实务的推介(第3条)。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,18,准则条款的应用,理解与把握: 国际审计准则通行做法。 注意区分审计程序与审计业务流程,审计署不再制定简易审计程序。 注意应用未使用上述词汇的条款,主要有三类:陈述类条款、定义类条款、指导类条款。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,19,准则的适用范围,适用于各级审计机关和审计人员执行审计业务的行为(第4条)。 适用于受审计机关委托、聘用的其他组织或人员承办或参加审计业务的行为(第4条)。 适用于审计机关开展的各项审计业务和专项审计调查业务(第4、8条)。 不适用于下列业务(第197条) 配合有关部门查处案件。 与有关部门共同办理检查事项。 接受交办或委托办理不属于法定审计职责范围内的事项。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,20,审计目标和业务类型,审计终极目的(第6条):发挥免疫系统功能,维护国家经济安全,推进民主法制,促进廉政建设,保障国家经济和社会健康发展。 审计目标及其对应的业务类型(第6条) 真实性:财务审计。 合法性:合规审计。 效益性:绩效审计。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,21,审计目标和业务类型,法律规定的业务类型(第7、8条) 审计业务:对单位、项目、资金的审计;对单位主要负责人的经济责任审计。 专项审计调查。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,22,审计目标和业务类型,理解与把握: 一个审计项目可以包含多项审计目标,涉及多种业务类型。 将专项审计调查更多地理解为开展审计监督的一种方式。 准则中使用的被审计单位一词有时包括被审计的单位、项目和资金。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,23,第二章 审计机关和审计人员,审计职业道德。 审计独立性。 审计职业胜任能力。 审计职业作风。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,24,审计职业道德规(地位),第一章 政府审计准则的应用 第二章 政府审计职业道德原则 第三章 一般准则 第四章 财务审计现场准则 第五章 财务审计报告准则 第六章 鉴证业务的一般准则、现场准则和报告准则 第七章 绩效审计现场准则 第八章 绩效审计报告准则,世界审计组织,美国政府责任署,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,25,审计职业道德原则(国外),IFAC( International Federation of Accountants,国际会计师联合会)确立的五项审计职业道德原则:正直,客观,专业胜任能力和应有的关注,保密,职业行为。 IIA(Institute of Internal Auditors,国际内部审计师协会)确立的四项审计职业道德原则:正直,客观、保密,胜任能力。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,26,审计职业道德原则(国外),INTOSAI(International Organization of Supreme Audit Institutions ,最高审计机关国际组织,世界审计组织)确立的四项审计职业道德原则:正直,独立客观和公正,保密,胜任能力。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,27,审计职业道德原则(国外),GAO( The U.S. Government Accountability Office,政府责任署、政府问责局、政府责任局,美国最高审计机关)确立的五项审计职业道德原则:公共利益,正直,客观,正确使用政府信息、资源和地位,职业行为。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,28,我国国家审计基本职业道德(第15条),严格依法:依照法定的职责、权限和程序进行审计监督,规范审计行为。 正直坦诚:坚持原则,不屈从于外部压力;不歪曲事实,不隐瞒审计发现的问题;廉洁自律,不利用职权谋取私利;维护国家利益和公共利益。 客观公正:保持客观公正的立场和态度,以适当、充分的审计证据支持审计结论,实事求是地作出审计评价和处理审计发现的问题。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,29,我国国家审计基本职业道德(第15条),勤勉尽责:爱岗敬业,勤勉高效,严谨细致,认真履行审计职责,保证审计工作质量。 保守秘密:执行审计业务取得的资料、形成的审计记录和掌握的相关情况,未经批准不得对外提供和披露;不得用于与审计工作无关的目的。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,30,审计独立性,审计法律法规关于审计独立性的规定 审计机关组织的独立。 审计职权的独立。 审计机关经费独立。 审计机关负责人任免、任期和职务保护。 审计人员回避和履行职务的法律保护。 审计准则关于审计人员独立性的规定 可能损害审计人员独立性的情形。 避免损害审计人员独立性的措施。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,31,可能损害审计人员独立性的情形,自身利益威胁:审计机关、审计人员及其近亲属、外聘人员与被审计单位有直接的或者不规范的经济利益和其他利益需求。 自我评价威胁:审计人员审计自己曾经管理或办理的业务、曾经参与决策的业务、曾经提供咨询意见或其他专业服务的业务。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,32,可能损害审计人员独立性的情形,密切关系威胁:审计人员的近亲属是被审计单位负责人或有关主管人员、审计人员和被审计单位重要人员曾在对方单位任职、审计人员接受被审计单位礼品或享受优惠待遇、审计人员长期审计某一被审计单位。 外部压力威胁:审计人员因专业知识不足而同意被审计单位人员判断的压力、被审计单位及其人员影响审计人员业绩评价和个人发展的压力、被审计单位提出采取诉讼等救济措施的威胁、被审计单位对审计人员及其亲属的人身等威胁。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,33,避免损害审计人员独立性的措施,审计人员: 报告可能损害审计独立性的情形(第16条)。 不得参加影响审计独立性的活动(第17条)。 审计机关: 要求审计人员回避(第18条)。 对审计人员执行审计业务的范围作出限制(第18条)。 对审计人员的工作追加必要的复核程序(第18条)。 建立人员交流制度(第19条)。 考虑外聘人员的独立性(第20、21条)。,2018/10/18,内蒙古自治区审计厅法规处,34,审计职业胜任能力,审计机关:建立和实施录用、继续教育、培训、业绩评价考核和奖惩激励制度(第22条)。 审计组 整体上具备与审计项目相适应的胜任能力,包括信息技术方面的胜任能力(第23条)。 外聘专家(第20、21条)。 审计人员:具备与从事审计业务相适应的知识、技能、经验(第22条)。,2018/10/18,
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