,下篇:,管理会计学福州大学管理学院郑礼光 Email:lgzheng0302163.com,一、现代会计的两大领域：财务会计与管理会计 二、管理会计的形成和发展 三、管理循环与管理会计信息系统,第一章导论,（一）背景 （二）管理会计的定义 （三）管理会计和财务会计的关系,一、现代会计的两大领域：财务会计与管理会计,近代较大规模的工商企业，大多是股份公司形式。以股份公司为基础而出现的经营权与所有权相分离的现象对现代会计产生极为重大而深刻的影响。基于两权分离，适应公司经营者与管理者的不同信息需求，现代会计才逐步形成两个相对独立的领域：财务会计与管理会计。,(一)背景,财务会计主要是通过提供定期的财务报表，为外界与公司存在经济利益的各界人士服务。如，现有的股东关心投入资本的安全和盈利分配，通过财务报表了解公司的财务状况与经营成果，以便对其掌握的股份进行经济评价；潜在的股东也要了解公司的财务状况，以决定是否进行投资；债权人了解公司的盈利能力、偿债能力及经营状况，以决定相应的对策和措施等等。,(一)背景,财务会计正是从这些不同信息使用者的利益和要求出发，集中研究有关的会计问题，并着重通过正确提供各种财务报表来满足上述各方面的不同需要。由此产生以财务报表为中心的“会计观”，从而形成财务会计（Financial Accounting）这个概念。,(一)背景,管理 会计则不同，它主要是适应公司内部管理需要，即为公司管理部门正确地进行管理决策和有效经营提供有用信息。如果说财务会计是以财务报表为中心的“会计观”，那么，管理会计（Management Accounting）就是以经营管理为中心的“会计观”。,(一)背景,1、国外学者对管理会计定义论述,美国会计学会 管理会计委员会 （1958年）,美国会计学会 基本会计理论 （ 1966年）,管理会计就是运用适当的技术和概念，对经济实体的实际经济数据和预计经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理政策。,美国学者罗伯特 现代管理会计 (1982年）,管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助于管理者进行决策和控制。,管理会计就是运用适当的技术和概念，处理企业历史的和计划的经济信息，以助于管理人员制定出合理的、能够实现经营目标的计划，以及为达到各项目标所进行的决策,（二）管理会计的概念,汪家佑 教授,“管理会计是西方企业为了加强内部经营管理，实现最大利润的目的，灵活运用多种多样的方式方法，收集、加工和阐明管理当局合理地计划和有效地控制经济过程所需要的信息，围绕成本、利润、资本三个中心，分析过去，控制现在，规划未来的一个会计分支。,李天民 教授,温坤 教授,“管理会计主要是通过一系列专门方法利用财务会计提供的资料及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作各种决策的一整套信息处理系统。”,管理会计是企业会计的一个分支。它运用一系列专门的方式方法，收集、分类、汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制定计划，对经营业务进行控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益。,2、国内学者对管理会计定义的论述,管理会计的定义,管理会计是旨在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一种信息处理技术。,（三）管理会计与财务会计的区别与联系,1.起源相同 2.目标相同：获取最大利润，提高经济效益。 3.基本信息同源 4.服务对象交叉 5.某些概念相同：如：成本、收益、利润。,管理会计与财务会计的联系,管理会计与财务会计的区别,3.约束条件 不同,规划未来，属于 经营管理会计 侧重于对未来的 预测、决策和规划,反映过去，属于 报账型会计 侧重于核算和监督,管理会计,财务会计,1.职能不同,2.服务对象 不同,服务于企业内部 各管理层次 对内报告会计,服务于企业外部 各利益关系人 对外报告会计,不受会计准则、 会计制度的约束 具有很大的灵活性,受会计准则、会计 制度的约束 灵活性很小,管理会计与财务会计的区别,6.计算方法 不同,不受会计期间限制 可按小时、天、月 年，甚至若干年编 制报告,按规定会计期间 如：月、季、年 编制报告,管理会计,财务会计,4.报告期间 不同,5.会计主体 不同,企业主体多层次 企业内部各管理部 门、单位、班组等,企业整体,大量应用现代数学 方法（微积分、线性 规划、概率论等）和 计算机技术,一般数学方法 （加、减、乘、除）,管理会计与财务会计的区别,9.报告责任 不同,相对精确,力求精确， 数字必须平衡,管理会计,财务会计,7.信息精确 程度不同,8.计量尺度 不同,货币计量、非货币 计量，如：实物量 度、关系量度（市 场占有率、销售增 长率）,货币计量,报告重点：企业各 部门、各地区、产 品的财务成本资料 不具有法律责任,报告重点：整个企 业的财务成本资料 正式报告 具有法律责任,二、 管理会计的形成与发展,传统管理会计的形成阶段 （19世纪末20世纪30年代）,传统管理会计的发展阶段 （20世纪40年代80年代初）,以成本控制 为基本特征,以预测、决策 为基本特征,以重视 环境适应性 为基本特征,战略管理会计阶段 （80年代初起）,（一）传统管理会计的形成阶段,以成本控制为基本特征的管理会计阶段,19世纪英国 工业革命,1.社会经济发展的基本特征,合伙经营 股份公司,所有权与 经营权分离,3.管理会计的形成,2.经济理论的发展,泰罗（F.W.Taylor) 科学管理理论,传统 会计,财务会计,管理会计,现代 会计,20世纪初 生产社会程度高 生产规模扩大 竞争加剧,寻求“最佳途径” 最有效率的标准操作方法和有刺激性的计件工资制度,管理职能 成本控制,传统管理会计的形成阶段,1.基本特征成本控制 2.目的提高企业的生产效率和工作效率 3.管理会计的内容： 标准成本： 预算控制： 差异分析：,（二）传统管理会计的发展阶段,以预测、决策为基本特征的管理会计阶段,1.社会经济发展的基本特征,3.管理会计的发展,2.经济理论的发展,二次大战之后 跨国公司出现,1.行为科学：旨在创造激励机制2.系统理论：强调最佳的组织结构 3.决策理论：“以满意代替最优”,管理会计体系: 预测.决策.预算.控制.考核和评价,生产经营 发生变化,1.广泛推行职能管理： 2.按顾客要求进行多品种小批量生产； 3.重视市场调查，加强生产经营的预测和决策工作； 4.利用计算机技术进行定量化管理。,1.预测,2.决策,3.预算,4.控制,5.考核 和评价,销售预测 成本预测 利润预测 资金需要量预测,经营决策:产品品种决策 产品组合决策 生产组织决策 定价决策 投资决策,业务预算、专门决策预算、财务预算,标准成本法 责任会计,比较实际与预算，确定差异，分析原因，评价业绩,管理会计体系,（三）战略管理会计阶段 以重视环境适应性为基本特征的管理会计 阶段,1.社会经济发展的基本特征,2.经济理论的发展,3.战略管理会计的产生,顾客化生产,竞争,科学技术,战略管理 基本点：重视环境,战略的制定,战略的实施,战略的评估和控制,1981年管理学家西蒙 “战略管理会计”,适时制(JIT)生产系统建立 作业成本应用 注重成本效益分析,战略管理会计,战略管理会计与企业战略管理密切联系，它运用灵活多样的方法收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并据此来协助企业管理层确立战略目标、进行战略规划、评价管理业绩。,案例,美国西南航空公司成立于1968年（正式运营于1971年），当时经营达拉斯、休斯敦和圣安东尼奥的短程航运业务。西南航空公司的成功是有目共睹的：到1991年，它的营业收入达到13亿美元，虽然比不上美国最大的四家航空公司（美洲航空公司、德尔塔航空公司、联合航空公司和西北航空公司），但利润却超过了它们。1992年，西南航空公司收入又增长了25%。而 1991-1992年美国航空业总亏损80亿美元 ，有三家大的航空公司破产倒闭。,案例,西南航空公司经营初期就确定了低成本、低价格、高频率、多班次的战略，绝不多花一分钱、多浪费一分钟、多雇一个员工。公司选用了最省油的波音737，挑选回报度最高的航线，每架飞机每天起落10次以上，航班停歇时间控制在15分钟之内（达到世界最短记录）。 西南航空公司开张伊始，就将任意两个城市间的单程票价降到26美元，拉开了得克萨斯州内空运价格大战的序幕，并逐步向世人展示它“服务良好，票价低廉”的企业形象。,案例,（1）在服务创意与营销策略上，西南航空匠心独具，令竞争对手难以企及。 （2）在运营效率和价格两方面，西南航空的招数也是出奇制胜。其中最著名的就是“双十”战略：10分钟的转场时间和10美元的非高峰期价格。极低的票价是策略的核心，为此，西南航空采取了一系列措施：提高收音机的使用率；只提供在中等城市之间的点对点的航线，并且不与其他航空公司形成联运服务；保持地勤人员少而精；保持可靠的离港率，遵循“飞机只要在天上才能赚钱”的原则；限量提供飞机上的供应，不提供用餐服务，但允许自带食品。,案例,正是这一套完整的运营体系使得西南航空的低价竞争得以实现。低价策略是基于公司的资源而建立的独特的战略，与该企业不可分割，从而防止了其他企业的模仿，并使这一策略能够持久有效。 （3）为培植高收益旅客的忠诚，西南航空公司以免费礼品为利器，迫使对手屈膝称臣。1973年，在开张两年后，西南航空公司有了几十万美元的利润进账。从那时起，西南航空年年盈利，成为全世界最能赚钱的高手。,三、管理循环与管理会计信息系统,任何管理活动都离不开信息。在企业组织中，会计信息系统是最普及和最大的信息系统。在很多企业会计信息系统是唯一的正式的信息系统，实际上起着管理信息系统（Management Information System）的作用。据统计，企业管理中所需要的信息有50%左右来自于会计信息系统。,经营目标,反馈,计划或预算,执 行,最优方案,决策与计划会计,采取措施,评价计划与 实际的差异,执行会计,执行结果的计量,财务会计,反馈,本章思考题：,试述管理会计与财务会计的不同 简述管理会计的职能 试结合你单位情况，比较CFO、总会计师、财务总监的职责（或结合有关单位情况）,练习题及答案,一、 单项选择题 1、管理会计的雏形产生于（B ）。 A.19世纪末 B.20世纪上半叶 C.二次世界大战之后 D.20世纪70年代 2、下列项目中，不属于管理会计系统能够提供的信息是（B）。 A.不发生法律效用的信息 B.全面精确的信息 C.非价值量信息 D.定性信息 3、管理会计的服务侧重于(D)。A.股东 B.外部集团 C.债权人 D.企业内部的经营管理,练习题及答案,二、多项选择题 1、管理会计属于（ABE ）。 A.现代企业会计 B.经营型会计 C.外部会计 D.报账型会计 E.内部会计2、下列项目中，可以作为管理会计主体的有( ABCDE)。A.企业整体 B.分厂 C.车间 D.班组 E.个人3、下列关于管理会计的叙述,正确的有(ABCE)。 A.工作程序性较差 B.可以提供未来信息C.以责任单位为主体 D.必须严格遵循公认会计原则E.重视管理过程和职工的作用,