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,第二章 货币资金、应收及预付款项,小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金,其核算基本要求如下: 一、库存现金本科目核算小企业的库存现金。小企业有内部周转使用备用金的,可以单独设置“备用金”科目。小企业应当设置“库存现金日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了,应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额,将结余额与实际库存额核对,做到账款相符。,2.1 货币资金业务,1.盘亏借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷:库存现金借:其他应收款(赔偿)营业外支出(无法收回)贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢,(一)库存现金的清查,2.溢余借:库存现金 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷:其他应付款(赔偿)营业外收入(无法查明),例1:某小企业现金清查中,发现库存现金较账面余额多出90元。 【解析】 借:库存现金 90 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 90 经反复核查,上述现金长款原因不明,经批准转作营业外收入处理。 【解析】 借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 90 贷:营业外收入 90,本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了,应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节相符。有外币银行存款的小企业,还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。,(二)银行存款,本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。 本科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位,外埠存款的开户银行,分别银行汇票、银行本票 、信用卡、信用证保证金、外埠存款等进行明细核算。注意:除了增加或者减少拨入的备用金外,使用或报销有关备用金支出时不再通过“其他货币资金”或“备用金”科目核算。,(三)其他货币资金,a.需用时,财务部门划拨借:其他应收款备用金 贷:库存现金 b.报销时借:管理费用 贷:其他应收款备用金借or贷:库存现金,1.备用金的核算,2.外埠存款的核算 例:Z小企业5月28日存入证券公司200,000元, 6月2日购入有价证券支出180,000元。,5月28日存入证券公司款项时:借:其他货币资金存出投资款 200,000贷:银行存款 200,0006月2日购入有价证券时:借:短期投资 180,000贷:其他货币资金存出投资款180,000,(1)申请取得银行本票、汇票时:借:其他货币资金银行本票/汇票存款贷:银行存款(2)使用本票或汇票支付款项时:借:原材料等应交税费应交增值税(进项税额)贷:其他货币资金银行本票/汇票存款,3.银行本票、汇票的核算,(3)若本票或汇票金额大于应支付的款项借:银行存款贷:其他货币资金银行本票/汇票存款 (4)销售时,收到银行本票、汇票,到银行办理入账: 借:银行存款贷:主营业务收入应交税费应交增值税,【练习】 A公司从银行申请取得一张面值为30 000元的银行本票。借:其他货币资金银行本票存款 30 000 贷:银行存款 30 000 A公司用上述款项购入一批材料,买价20 000元,增值税3 400元,余款已于同日划回,材料已验收入库。 借:原材料材料 20 000应交税费应交增值税(进项税额) 3 400银行存款 6 600贷:其他货币资金银行本票存款 30 000,【练习】甲公司为临时到外地采购原材料,2013年3月5日委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户。3月20日,采购员交来从采购专户付款购入原材料的有关凭证,增值税专业发票上的原材料价款为80000元,增值税税额为13600元。3月28日,收到开户银行的收款通知,该采购专户中的结余款项已经转回。,1.汇出款项 借:其他货币资金-外埠存款 100000贷:银行存款 100000 2.采购原材料 借:原材料 80000应交税费-应交增值税 13600贷:其他货币资金-外埠存款 93600 3.转回余款借:银行存款 6400贷:其他货币资金-外埠存款 6400,一、概念、种类 商业承兑汇票、银行承兑汇票 带息票据、不带息票据 二、核算 (一)收到商业汇票时:按票面价值入账。借:应收票据贷:主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额),2.2 应收票据业务,(二)应收票据利息的计算 第一步:确定到期日按月计算:月中对月中,月末对月末。3月5日签发的承兑期限为3个月的商业汇票,到期日为6月5日 。,按日计算:“算头不算尾”或“算尾不算头”3月10日签发的承兑期限为150天的商业汇票,到期日为8月7日。,第二步:计算利息 应收票据利息=面值票面利率期限 期限按月计算时 利息面值票面月利率到期月数3月12日签发一张面值为300 000元,期限为4个月的商业汇票,利率为6%。 利息: 300 0006%/124=6000(元),期限按日计算时, 利息=面值票面日利率到期天数【例2】3月6日签发的一张面值为300 000元、利率为6%、150天到期的商业汇票。 利息:300 0006%/360150=7500(元),第三步:账务处理 1、到期时,收回本金和利息 借:银行存款贷:应收票据财务费用 2、到期时,付款人无力付款,银行退票 借:应收账款贷:应收票据 (面值)财务费用 (利息),(三)应收票据的贴现 1、含义商业汇票的持票人为了资金周转的需要,持已承兑未到期的应收票据向银行兑取款项,银行从票据到期值中扣除贴现息后,将余款付给贴现申请人的一种信贷活动。,A.贴现人收到的金额 =票据到期值-贴现息 B.贴现息 =票据到期值贴现率贴现天数/360贴现天数自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数 注意:贴现日计入,票据到期日不计入,2、计算,3、贴现时的账务处理 借:银行存款(实际收到的款)财务费用贷:应收票据(不负有连带还款责任的) 或 借:银行存款财务费用贷:短期借款(负有连带还款责任的),若付款人有连带还款责任的,如到期时付款人无力付款, 则:借:短期借款贷:银行存款,例:甲公司向乙公司销售商品,价款20万元,增值税34000元。2002年12月1日收到乙公司交来的2003年3月1日到期为期三个月商业承兑汇票一张。2003年1月30日甲公司持票向开户银行贴现,贴现率为6%。负有连带还款责任。票据到期时,乙公司暂无力偿付票款,甲公司收到开户银行开出的支款通知及退还的商业汇票。 要求:编制甲公司销售商品、持票贴现和票据到期时的有关分录,并列示计算过程。,1、收到商业承兑汇票 借:应收票据 234000贷:主营业务收入 200000应交税费-应交增值税(销项税额) 34000 2、贴现贴现息=234000*6%*1/12=1170借:银行存款 232830财务费用 1170贷:短期借款 234000 3、票据到期借:短期借款 234000贷:银行存款 234000,下列票据中应作为应收票据核算的是( )。 A.支票 B.银行本票 C.商业汇票 D.银行汇票 答案:CD2011年7月3日,某小企业持一张不带息应收票据到银行贴现。该票据面值为100万元,实际贴现款97万元,应当计入当期财务费用的金额为( ) A.3万元 B.-10万元 C.-3万元 D.10万元 答案:A,一、小企业应收账款规模的决定因素1.小企业的经营方式及行业特点小零售企业/小工业企业2.小企业的信用政策二、应收账款的会计处理商业折扣现金折扣销售折让销售退回,2.3 应收账款和预付账款,单项选择题 1.A公司于2012年1月9日向B公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为20万元,增值税税额为3.4万元;该批商品成本为12万元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难,但为了减少存货积压,同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系,A公司仍将商品发出。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。不考虑其他因素,则下列说法中正确的是( )。 A.甲公司应在发出商品当日确认主营业务收入20万元 B.甲公司应在发出商品当日确认主营业务成本12万元 C.甲公司在发出商品当日不需确认增值税销项税 D.甲公司应在发出商品时,借记“发出商品”12万元,因A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难,不符合收入确认条件,因此A公司在2012年1月9日的分录为: 借:发出商品 12贷:库存商品 12 借:应收账款 3.4贷:应交税费应交增值税(销项税额) 3.4 正确答案:D,2.预付账款不多的企业,可以不设“预付账款”科目,而将预付账款记入( )。 A. “应收账款”科目的借方 B. “应收账款”科目的贷方 C. “应付账款”科目的借方 D. “应付账款”科目的贷方,3.企业的应收票据在到期时,承兑人无力偿还票款的,应将其转入( )科目。 A. 应收账款 B. 应付账款 C. 其他应收款 D. 预收账款 4.A企业将销售商品收到的银行承兑汇票背书转让给B企业,用于支付购买原材料的价款,应贷记的科目是( )。 A. 应收账款 B. 应收票据 C. 应付票据 D. 银行存款,账务处理题: 1.A公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税率为17%。2008年6月,发生下列业务: (1)3月2日,向B公司赊销某商品100件,每件标价200元,实际售价180元(售价中不含增值税额),已开增值税专用发票。商品已交付B公司。代垫B公司运杂费2 000元。现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。 (2)3月8日,收到B公司3月2日所购商品货款并存入银行。,(3)3月11日,A公司从甲公司购买原材料一批,价款20 000元,按合同规定先预付40%购货款,其余货款验货后支付。 (4)3月21日,收到从甲公司购买的原材料,并验收入库,余款以银行存款支付。增值税专用发票注明价款20 000元,增值税3 400元。 要求:编制上述业务的会计分录(假定现金折扣不考虑增值税因素)。,(1)借:应收账款 23 060贷:主营业务收入 18 000应交税费应交增值税(销) 3 060银行存款 2 000对于代购货单位垫付的包装费、运杂费等各种费用,借记应收账款,贷记银行存款账户,不同规模的企业处理相同。(2)借:银行存款 22700财务费用 360贷:应收账款 23 060,
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