基础会计,项目三 会计等式与复式记账,项目三 会计等式与复式记账,教学目的：掌握会计等式的概念，重点掌握静态会计等式、动态会计等式的含义，掌握借贷记账方法，掌握借贷记账方法下的会计科目结构，掌握试算平衡表的含义，熟悉总分类科目与明细分类科目的平行登记。会编制会计分录，会编制试算平衡表。 课 时：6课时 教学重点：1会计等式的定义； 2全部会计要素之间的关系； 3记账方法的含义。,课 题：项目三 会计等式与复式记账,教学难点：1复式记账法的定义。 2借贷记账法的概念。 3借贷记账法的记账规则。 教学方法：讲授法、案例教学法、讨论法,学习任务一 会计等式,一、会计等式 （一）会计等式的定义 会计等式指反映各项会计要素之间基本关系的表达式（会计要素之间平衡关系的计算等式）。会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。,（二）分类,会计等式分为静态会计等式、动态会计等式、综合会计等式。,（二）分类,1、静态会计等式 资产负债所有者权益（第一会计等式）,（二）分类,这就是基本的会计等式。企业的资产只有两个来源渠道和归属，一部分资产来源归属于债权人，另一部分来源归属于所有者。归属于债权人的部分形成负债（即债权人权益），归属于所有者的部分形成所有者权益。债权人权益和所有者权益统称为权益。资产与权益之间存在着相互依存的关系，没有资产，就没有权益；同样，企业拥有的资产也不能脱离权益而存在。,（二）分类,该等式表明了企业任何一个时点资产的分布状况及其形成来源。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益表明资源取得的取得和形成的渠道。无论在什么时点，资产与负债和所有者权益都应该保持上述恒等关系。从数量上看，任何一个企业的资产总额与权益（负债与所有者权 益）,2、动态会计等式,收入费用利润（第二会计等式） 企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用，通过收入与费用的比较，才能计算确定一定会计期间的盈利水平。 等式的含义、意义： 1）该等式表明了企业在一定会计期间的经营成果与相应的收入、费用之间的关系，说明了企业利润的形成过程；,2、动态会计等式,2）它实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，也称为动态会计等式，是编制利润表的基础（利润表： 年 月） 3、两类会计等式之间的区别和联系,2、动态会计等式,1）区别： 第一会计等式是反映企业财务状况的会计等式，反映的是资金运动的静态方面，反映的是某一特定瞬间的财务状况（日期的存量），是编制资产负债表的依据； 第二会计等式是反映企业经营成果的会计等式，反映的是资金运动的动态方面，反映的是某一会计期间的经营成果（期间的增量），反映一个过程，是编制利润表的依据。 2）联系：,2、动态会计等式,收入的实现、费用的发生会导致资产、负债发生变化，收入会使所有者权益增加、费用会使所有者权益减少，利润等于收入和费用引起的所有者权益增加（或减少）额。,二、全部会计要素之间的关系,（一）在会计期初， 资产负债所有者权益 （二）在会计期中，结账之前， 资产负债所有者权益（收入费用） （三）在会计期末， 资产负债所有者权益,学习任务二 复式记账,为了对会计要素进行核算和监督，在按一定原则设置了会计科目后，就需要用一定的方法将会计要素的增减变动登记在会计科目中。,一、记账方法,（一）记账方法 记账方法，就是指在会计科目中记录经济交易与事项的具体手段及方式。运用记账方法对会计科目进行登记的过程，也就是将经济交易与事项进行会计确认和计量的结果（即会计要素变化的内容与内容）在相关科目中进行记录或登记的过程。 （二）确定记账方法要明确： 1每一项经济业务发生之后，应在几个会计科目中进行登记；,一、记账方法,2会计科目左方和右方的名称与登记的内容及会计科目余额的方向。 （三）种类,一、记账方法,1单式记账法,一、记账方法,（1）单式记账法是指对发生的每一项经济业务一般只在一个会计科目中加以记录的记账方法，通常只登记现金、银行存款的收付业务以及应收、应付款项的结算。 （2）该记账方法除对同时涉及应收、应付和现金、银行存款的收付业务要在两个或两个以上的会计科目（会计科目记录之间没有相互联系）中登记以外，对于其他经济业务，都只在一个会计科目中进行登记或不予以登记（如有关实物的收付）。,2复式记账法,（1）概念 复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统地反映每一项经济交易或事项所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。 （2）理论依据：资产与权益的平衡关系 （3）意义： 复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务，从而如实地反映资金运动的来龙去脉。,2复式记账法,复式记账法使有关会计科目之间形成了清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法。 复式记账法下，会计科目形成了一个完整的体系，并可利用各会计科目发生额及余额之间相互关系、相互制约的关系进行试算平衡，检查会计科目记录是否正确，从而保证会计科目记录正确无误。 （4）作用 能够全面、系统地在会计科目中记录经济业务，提供有用的会计信息。 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。 能够运用平衡关系检验会计科目记录有无差错。,二、借贷记账法,（一）借贷记账法的概念 借贷记账法是以“借“、“贷“作为记账符号的一种复式记账方法，即将发生的经济交易与事项所引起会计要素的增减变动以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的会计科目中进行相互联系、相互制约地记录。借贷记账法产生于意大利，是世界上通用的记账法。 （二）借贷记账法的记账符号 借贷记账法以“借“、“贷“作为记账符号。这两个符号是会计上用来表示经济业务的发生涉及的金额应该记入有关会计科目的左方金额栏或是右方金额栏的符号。“借“、“贷“两字原来的含义：最初是从银行借贷资本家的角度解释的，为“收进的存款”、“ 付出的放款”。 “借“、“贷“两字逐渐失去了最初的字面含义，成为纯粹的记账符号和会计上的专门术语，用以标明记账方向。 1会计科目的左方为借方，会计科目的右方为贷方（简记：左借右贷），所有会计科目的借方和贷方都要按相反的方向记录其增减变动，即一方登记增加数，则另一方登记减少数。 2至于“借“表示增加还是“贷“表示增加，或者“借“表示减少还是“贷“表示减少，取决于会计科目所反映的经济内容，即会计科目的性质决定的。 在借贷记账法下，一般“借“ 表示资产、费用的增加和权益、收入的减少；“贷“表示资产、费用的额减少和权益、收入的增加。 “借“、“贷“在具体的会计核算中的作用：（1）表示记入会计科目的部位；（2）表示资金运动的来龙去脉；（3）表示已登记在会计科目中“借方“和“贷方“的数字所包含的资金数量是增加还是减少；（4）用以判别会计科目的性质。,（三）借贷记账法下的会计科目结构,1资产类会计科目的结构 （本期发生额：在一定时期内记入某会计科目借方或贷方的数额合计） 资产类会计科目的内部关系，也是计算其期末余额的公式： 资产类会计科目期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额 （简记：两借一贷） 2负债类会计科目的结构 负债类科目的内部关系，也是计算其期末余额的公式（简记：两贷一借）： 负债类会计科目期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额 3所有者权益类会计科目的结构 所有者权益类科目的内部关系，也是计算其期末余额的公式： 所有者权益类会计科目期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额（简记：两贷一借） 权益与所有者权益的区别与联系，权益包括负债与所有者权益两大部分，学员在学习中要注意区分权益与所有者权益。 所有者权益会计科目的期末余额一般在贷方；个别所有者权益会计科目的期末余额可能在借方。如“本年利润“会计科目。 “本年利润“会计科目在每年的1月至11月，期末余额有可能在贷方，有可能在借方；年度终了无余额（“本年利润“会计科目全部要结转到“利润分配“会计科目）。 4成本类会计科目的结构 企业在一定时期内为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种费用的总和，就是这些产品的成本。企业生产的产品，是企业资产的一种存在形态，属于资产范畴。但对企业来说，生产成本的高低，影响了企业盈利能力的大小，因此单独考核生产成本非常必要，为适应管理要求，在进行?峒瓶颇可柚檬保偷郎柚昧顺杀纠嗷峒瓶颇俊杀纠嗫颇康慕峁褂胱什嗫颇康慕峁挂恢拢淠诓抗叵狄蚕嗤?,（三）借贷记账法下的会计科目结构,“生产成本“、“劳务成本“会计科目如期末有余额，余额在借方。其计算公式为： 成本类会计科目期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额 “制造费用“会计科目在期末结转（归集和分配）之后一般无余额。 5损益类会计科目的结构 损益类会计科目反映企业发生的收入与费用，可以将损益类会计科目分为收入类会计科目和费用类会计科目。 对于大部分的损益类会计科目（收入类、费用类会计科目），本期发生额在期末结转时都要转入“本年利润“会计科目，期初、期末一般无余额。 收入类会计科目期末结转到“本年利润“会计科目的贷方，费用类会计科目期末结转到“本年利润“会计科目的借方。 注意：,（三）借贷记账法下的会计科目结构,1）对任何一个会计科目来说，期初余额只可能在会计科目的一方：借方或贷方，反映资产、负债和所有者权益的期初余额。 2）如果期初余额与期末余额的方向相同，说明会计科目的性质未发生变化；如果期末余额与期初余额的方向相反，则说明该会计科目的性质已发生改变。 如：“预收账款“是负债类会计科目，期初余额一般在贷方，反映期初预先收到的账款。 如果预收账款期末余额仍在贷方，则反映期末预先收到的账款，仍为负债类会计科目；,（三）借贷记账法下的会计科目结构,如果期末余额在借方，说明本期销售的部分高于预先收到的账款，超出预收部分就转化为应收账款，变成资产类性质。 类似的情况还有“应收账款“、“预付账款“、“应付账款“会计科目。 3）损益类会计科目是为了计算损益而开设的，因为会计期末，应将收入、费用全部转出，计算利润。收入、费用转出后，损益来会计科目期末一般没有余额。 4）在实际工作中，计算会计科目的余额可以用一种简单的办法进行： 方向相同相加，方向相反相减，结果为余额。,（四）借贷记账法的记账规则,（1）借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。 含义：对于每一笔经济业务，必须同时在两个或两个以上相互联系的借方和贷方登记，并且借方登记的数额等于贷方登记的数额。 不论是何种类型的经济业务，采用借贷记账法记账时， 1在借贷记账法下，对发生的每一笔经济业务，都必须记入两个或两个以上相关会计科目中，且记入借方的金额和记入贷方的金额必须相等。 2所记入的会计科目可以属于同一类，也可以属于不同类，这取决于经济业务的内容，而且记入借方会计科目的金额和记入贷方会计科目的金额总是相等的。,（五）会计科目的对应关系和会计分录,1会计科目的对应关系和对应会计科目 （1）会计科目的对应关系 使用借贷记账法记账，所有交易与事项在进行会计记录时，必然同时记入两个或两个以上相关会计科目中，这样，会计科目之间就形成了一定的相互关联、相互依存的对应关系，也称作为应借、应贷关系。 （2）对应会计科目：存在着对应关系的会计科目互称为对应会计科目。 会计科目的对应关系清楚地反映了资金变动的来龙去脉，通过会计科目的对应关系，可以了解经济业务的内容。 通过会计科目的记录，还可以检查经济业务的发生是否合理、合法。,2会计分录,（1）概念 会计分录是按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的会计科目名称及其金额的一种记录，简称分录。在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。 （2）会计分录的构成要素 记账符号：应借、应贷方向 会计科目：对应会计科目（科目）名称 金额：应记金额,