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第六章 固定资产(准则第4号),第一节 概述 一、概念 二、确认标准为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;使用寿命超过1年;有形资产; 三、分类(P150) 四、计价 (一)原始价值 (二)重置完全价值(三)净值(折余价值),五、核算内容 1.增加 购置、建造、盘盈、受赠等 2.减少 出售、报废、毁损、盘亏等 3.折旧,第二节 固定资产的取得,一、购入 (一)不需要安装 例,购入设备一台,买价10 000元,运费200元,保险费60元,进项税额1 700元,银付,设备已收。消费型增值税. 借:固定资产 10 260应交税费应交增值税(进项税额)1 700贷:银行存款 11 960 (二)需要安装 例,购入设备一台,买价10 000元,运费200元,安装费100元,进项税额1 700元,银付,设备已收。消费型增值税.,1/3 借:在建工程 10 200应交税费应交增值税(进项税额)1 700贷:银行存款 11 900 2/3 借:在建工程 100贷:银行存款 100 3/3 借:固定资产 10 300 贷:在建工程 10 300,第三节 固定资产的折旧,一、折旧的概念(depreciation) 固定资产因为使用,有形、无形损耗而减少的价值。 二、折旧的计提 把减少的价值记入费用,从收入中得到补偿。 三、折旧的计算 (一)平均年限法(The straight-line method 直线法) 1.概念 假定使用时均匀损耗,每年损耗相等,每年折旧相等. 按照预计使用年限平均计提折旧。,2.公式原值净残值 年折旧= 年限1净残值/原值=原值年限1净残值率=原值年限=原值年折旧率,例,某设备,原值15万元,预计使用5年,预计净残值0.6万元。采用平均年限法提折旧。150.6 年折旧= =2.88(万元)5 月折旧=2.88/12=0.24(万元) 或者, 净残值率=0.6/15=4% 年折旧率=(14%)/5=19.2% 年折旧=1519.2%= 2.88(万元),说明:个别折旧率 折旧率 分类折旧率综合折旧率 3.局限假定年折旧相等,没考虑工作量。交通运输工具以及不常使用的设备,年工作量不一定相等,其损耗随工作量而变化,按平均年限法提折旧不一定符合实际情况。,(二)工作量法(Units-of-production method ) 1.概念: 假定使用时随工作量大小而损耗。 工作量大,损耗多,折旧多; 工作量小,损耗少,折旧少。 按照实际工作量计提折旧。 2.公式:原值净残值 单位工作量折旧额=工作总量,原值(1净残值率) 单位工作量折旧额=工作总量 某期折旧额 =某期实际工作量单位工作量折旧额 说明:车辆行驶里程工作量 设备运行时间产品产量,例,某设备,原值15万元,预计净残值0.6万元,预计总工作量3万小时(5年),其中,第一年0.8万小时,第二年0.6万小时,第三年0.5万小时,第四年0.65万小时,第五年0.45万小时.工作量法折旧. 单位小时折旧额=(150.6)/3 =4.8(元/小时) 第一年折旧=0.84.8=3.84(万元) 第二年折旧=0.64.8=2.88(万元) 第三年折旧=0.54.8=2.4(万元) 第四年折旧=0.654.8=3.12(万元) 第五年折旧=0.454.8=2.16(万元),3.局限只考虑工作量(有形损耗),没考虑更新换代(无形损耗)。升级换代快的固定资产早期无形损耗大,贬值快。按工作量法提折旧不一定符合实际情况。(三)加速折旧法(accelerated depreciation)早期折旧多,后期折旧少。相对于直线法而言的加速折旧方法。,1.双倍余额递减法 (double-declining-balance method) (1)概念 双倍:2倍的直线法折旧率,先设净残值率=0 直线法年折旧率= (1净残值率)/年限 2倍的直线法折旧率=2(10)/年限=2/年限 余额:原值累计折旧 在后两年内,考虑净残值,改按直线法折旧。,例,某设备原值15万元,预计使用年限5年,预 计净残值0.6万元。采用双倍余额递减法提折旧。 年折旧率=2/5=40% 第一年折旧=1540%=6(万元) 第二年折旧=(156)40%=3.6(万元) 第三年折旧=(1563.6)40%=2.16(万元) 第四年、第五年折旧=(1563.62.16)0.6/2=1.32(万元)特点:基数变:账面余额率不变,2.年数总和法(sum-of-years-digits method ) (1)概念: 年折旧=(原值净残值)逐年递减的分数预计使用年限已使用年限 分数=年数之和 例,某设备原值15万元,预计使用年限5年,预计净残值0.6万元。采用年数总和法提折旧。,第一年折旧:(150.6)5/15=4.8(万元) 第二年折旧:(150.6)4/15=3.84(万元) 第三年折旧:(150.6)3/15=2.88(万元) 第四年折旧:(150.6)2/15=1.92(万元) 第五年折旧:(150.6)1/15=0.96(万元) 特点:基数不变:原值净残值率变:逐年递减的分数,折旧计算方法的比较直线法 工作量法 双倍余额 年数总和 第一年 2.88 3.84 6 4.8 第二年 2.88 2.88 3.6 3.84 第三年 2.88 2.4 2.16 2.88 第四年 2.88 3.12 1.32 1.92 第五年 2.88 2.16 1.32 0.96 合计 14.4 14.4 14.4 14.4课堂思考1: 加速折旧对所得税缴纳有何影响?(what should be?),课堂思考2: 影响折旧额的因素有哪些?,课堂思考2: 影响折旧额的因素有哪些? 实践情况发达国家鼓励加速折旧(阅读资料:加速折旧:鼓励技术进步的税收优惠措施)我国首选折旧方式变更操纵利润少提折旧虚增利润(折旧)游戏多提折旧避税(案例解读1:变更折旧方法和年限案例)(案例解读2:深能源折旧游戏避税),四、折旧的范围 除了“已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地”外,都提折旧。 (一)应提折旧: 1.融资租入 2.季节性停用、修理停用 3.经营租出 4.当月减少的固定资产当月照提折旧,下月不提。 5.在建工程达到预定可使用状态之后提折旧。 6.未使用、不需用的固定资产,(二)不提折旧: 1.当月增加的固定资产当月不提折旧,下月提。 2.在建工程达到预定可使用状态之前不提折旧。 3.土地 4.已提足折旧继续使用的固定资产 5.提前报废的固定资产不再补提折旧. 五、折旧的核算 例,提取生产车间固定资产折旧1万元,行政管理部门固定资产折旧0.5万元。借:制造费用 10 000管理费用 5 000贷:累计折旧 15 000,第四节 固定资产的处置,一、核算内容 出售、报废、毁损等 二、科目设置 “固定资产清理”、“营业外收入”、“营业外支出” 三、核算方法举例 (一)出售、报废、毁损的核算 例1,出售设备一台,原值2万元,已提折旧1.5万元,不含税售价6000元,销项税额1020元,拆除费200元,款项通过银行转账收付。1/4借:固定资产清理 5 000累计折旧 15 000贷:固定资产 20 000,2/4 借:银行存款 7 020贷:固定资产清理 6 000应交税费应交增值税(销项税额)1 020 3/4 借:固定资产清理 200贷:银行存款 200 4/4 借:固定资产清理 800贷:营业外收入 800 例2,出售房屋一栋,原值200万元,已提折旧150万元,售价90万元,相关费用200元,款项通过银行转账收付。1/5借:固定资产清理 500 000累计折旧 1 500 000贷:固定资产 2 000 000,2/5 借:银行存款 900 000贷:固定资产清理 900 000 3/5 借:固定资产清理 200贷:银行存款 200 4/5借:固定资产清理 45 000贷:应交税费应交营业税 45 000 5/5 借:固定资产清理 354 800贷:营业外收入 354 800 例2,报废设备一台,原值2万元,已提折旧1.8万元,支付清理费300元,残料变价收入400元,款项通过银行转账收、付。,1/4借:固定资产清理 2 000累计折旧 18 000贷:固定资产 20 000 2/4借:固定资产清理 300贷:银行存款 300 3/4借:银行存款 400贷:固定资产清理 400 4/4借:营业外支出 1 900贷:固定资产清理 1 900 例3,因火灾烧毁仓库一幢,原值15万元,已提折旧6 万元,应向保险公司索赔7万元,支付清理费1 000元, 残料变价收入5 000元,款项通过银行转账收、付。,1/5借:固定资产清理 90 000累计折旧 60 000贷:固定资产 150 000 2/5借:其他应收款 70 000贷:固定资产清理 70 000 3/5借:固定资产清理 1 000贷:银行存款 1 000 4/5借:银行存款 5 000贷:固定资产清理 5 0005/5借:营业外支出 16 000贷:固定资产清理 16 000,第五节 固定资产的期末计价,一、账面价值与未来可收回金额孰低法 账面价值:净值=原值折旧 未来可收回金额: “公允价值减去处置费用后的净额”与“未来现金净流量的现值”中较大者。 2013年会计师试题 4.2012年12月31日,企业某项固定资产的公允价值为1000万元,预计处置费用为100万元,预计未来现金流量的现值为960万元,当日,该项固定资产的可收回金额为( )万元。A860 B900 C960 D1000,答案:C 例,账面价值 未来可收回金额 表80万元 100万元 80万元 账表100万元 80万元 80万元 账表 当账表时,提取减值准备 借:资产减值损失 200 000 贷:固定资产减值准备 200 000,2018/10/23,28,二、跌价准备提取原则 (一)首次提 提取数额=账面价值未来可收回金额 (二)以后提 考虑“固定资产减值准备”期初余额 1.算出的数贷余,提差额;900 600 300 2.算出的数贷余,不提;200 600 “固定资产减值准备”不能转回。三、计提减值准备的方法:按单项提,
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