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第八章、短期经营决策 练习题 1、康华公司原来生产甲产品,现拟利用现有的生产能力开发新产品子或丑。如开发子产品 则老产品甲需减产 1/3;如开发丑产品,则老产品甲需减产 1/2。这三种产品的有关资料如 下:产品 项目甲(实际)子(预计)丑(预计)产量(件) 销售单价(元) 单位变动成本(元) 固定成本总额(元)3 000705018 000l 000100751 4009068要求:根据上述资料作出开发何种产品的决策分析。 因为是利用现有生产能力开发新产品,因而固定成本总额不变。 编制差量分析表如下:方案 项目子产品丑产品差量相关收入 相关成本 其中:变动成本机会成本1 000100100 000 95 0001 00075 75 000 3 0001/320 20 0001 40090126 000 125 2001 40068 95 200 3 0001/220 30 00026 000 30 200差 量 损 益4 200上表中,机会成本是因开发新产品导致老产品甲减少而丧失的贡献边际。由表可见, 差量损益大于零,即开发子产品赚取的收益大于丑产品,因而康华公司应开发子产品。2、假定繁华公司当年生产甲、乙、丙三种产品,其销量、单价及成本资料如下:产品 项目甲乙丙销售量(件) 销售单价(元) 单位变动成本(元)1 00020950060464002515 固定成本总额(元) 18 000(按各产品销售额比例分摊)年末,各产品的盈亏状况为: 甲产品净利润 5 000 元 乙产品净亏损 (2 000)元 丙产品净利润 1 000 元 净利润合计 4 000 元 现公司内要求乙产品停产的呼声较高,请按上述资料作出决策分析。 编制三种产品的贡献边际和营业利润计算表如下:项 目甲产品乙产品丙产品合 计销售收入 变动成本20 000 9 00030 000 23 00010 000 6 00060 000 38 000贡献边际11 0007 0004 00022 000固定成本6 0009 0003 00018 000营业利润5 000(2 000)1 0004 000其中: 固定成本分配率18 00060 0000.3 甲产品负担固定成本20 0000.36 000(元) 乙产品负担固定成本30 0000.39 000(元) 丙产品负担固定成本10 0000.33 000(元) 从上表看,乙产品全年亏损 2 000 元,为了增加企业盈利,似乎应该停产乙产品。但乙 产品本身有贡献边际 7 000 元,可以补偿一部分固定成本,如果停产乙产品,其负担的固 定成本仍会发生,并转由其他产品负担,结果反而导致整个企业的利润降低。因此,不应 停止乙产品的生产。3、假定平凡工厂原来制造甲产品,年设计生产能力为 10 000 件,销售单价为 68 元,其平 均单位成本的数据如下所示: 直接材料 20 元 直接人工 16 元 制造费用变动费用 8 元固定费用 12 元 单位成本合计 56 元 若该企业按照当前的生产情况,每年有 35的剩余生产能力未被利用。现有一客户要 求订 3 000 件甲产品,每件只出价 45 元,而且该项订货在款式上还有特殊要求,需购置一 台专用设备,价值为 2 000 元,加工完毕即报废,无残值。 要求:根据上述资料作出是否接受该项追加订货的决策分析。 剩余生产能力10 00035%3 500(件) 客户订购 3 000 件产品完全可以利用剩余生产能力进行生产,因而不会增加固定成本。 编制相关损益表如下: 相关收入(3 00045) 135 000 元 相关成本直接材料(3 00020) 60 000直接人工(3 00016) 48 000 变动制造费用(3 0008) 24 000专属成本 2 000 134 000 相关损益 1 000 元 即接受 3 000 件甲产品的生产任务,可赚取 1 000 元的利润。从财务角度看,应接受该 项追加订货。但由于接受该订货可赚取的利润较低,因而,其他非财务因素可能对该决策 影响更大。管理人员应从财务和非财务两方面来综合评价该方案。4、 某企业生产 A 产品,有甲、乙、丙三种设备可对其进行加工。有关加工成本的资料如 下:成本 设备月固定成本(元)每件单位变动成本(元)甲 乙1 000 5 5004 2.5丙8 0002 要求:根据上述资料,作出在何种情况下应采用何种设备进行加工的决策分析。 设甲、乙、丙三种设备生产方式下生产 A 产品的总成本分别为 Y1、Y2和 Y3,加工数 量为 X,则有: Y11 0004X Y25 5002.5X Y38 0002X 计算成本无差别点,令: 1 0004X5 5002.5X 1 0004X8 0002X 5 5002.5X8 0002X 解上面三式,可得到: X13 000 单位 X23 500 单位 X35 000 单位 可见,如果 A 产品的生产量小于 3 000 单位,则使用甲设备进行加工生产成本最低; 若生产量在 3 0005 000 单位之间,使用乙设备进行加工生产成本最低;若生产量大于 5 000 单位,则使用丙设备进行加工生产成本最低。5、某公司生产中一个月需要某种零件 12 000 个,若自制,每件单位成本为 28 元,具体构 成如下: 直接材料 10 元 直接人工 6 元 制造费用 12 元 合 计 28 元 制造费用小时分配率为 6 元,制造这种零件的生产部门每个月正常的生产能力为 24 000 个直接人工小时,月制造费用预算总额为 144 000 元。其中: 变动性制造费用 24 000 元 固定性制造费用(专属) 12 000 元 固定性制造费用(共同) 108 000 元 该零件若外购,每件购价 20 元。 要求:(1)根据上述资料,确定该零件是自制还是外购?(2)若外购,原用于自制该零 件的生产设备可用来生产另一种产品,每年可提供贡献边际 180 000 元。请据以考虑该零 件是自制还是外购? (1)计算自制和外购的相关成本 因每个零部件成本中的制造费用为 12 元,而制造费用小时分配率为 6 元,则生产一个 零部件所需加工工时为 2 小时(126) 。某月需加工零部件 12 000 个,共需 24 000 小时, 即为正常生产能力。自制相关成本 外购相关成本 直接材料(12 00010) 120 000 元 直接人工(12 0006) 72 000 变动制造费用 24 000 固定制造费用(专属) 12 000 相关成本合计 228 000 元 12 00020240 000 元因自制成本比外购成本低,应选择自制方案。 (2)如果自制就会放弃另一种产品的生产,即每月放弃 15 000 元(180 000/12)的贡 献边际,该贡献边际就是自制方案的机会成本。自制相关成本 外购相关成本 直接材料(12 00010) 120 000 元 直接人工(12 0006) 72 000 变动制造费用 24 000 固定制造费用(专属) 12 000 机会成本 15 000 相关成本合计 243 000 元 12 00020240 000 元 可见,自制成本比外购成本高,此种情况应选择外购方案,同时该生产设备用来生产 另一种产品。6、江南化工厂同时生产甲、乙、丙、丁四种联产品,其中,甲、丙两种产品可在分离后立 即出售,也可经加工后再行出售。有关资料如下:项 目甲产品丙产品产量(公斤)10 0004 000分离后 2 6单价(元)加工后 5 10联合成本(元)14 00020 000单位变动成本 2 5可分成本(元)专属固定成本 5 000 0要求:根据上列资料作出甲、丙产品是否应进一步加工的决策分析。 计算分离后出售和加工后出售的差量分析表 甲产品差量分析表方案 项目进一步加工直接出售差 量相关收入 相关成本 其中:变动成本专属成本10 000550 000 25 00010 000220 000 5 00010 000220 000 0+30 000 +25 000差 量 损 益+5 000可见,进一步加工比直接出售多获利润 5 000 元,应选择进一步加工甲产品方案。 丙产品差量分析表方案 项目进一步加工直接出售差 量相关收入 相关成本 其中:变动成本专属成本4 0001040 000 20 0004 000520 000 04 000624 000 0+16 000 +20 000差 量 损 益-4 000可见,进一步加工比直接出售少获利润 4 000 元,应选择分离后直接出售丙产品方案。7、假定 MB 公司正在研究制定 Y 产品的售价,有关下一年计划生产 Y 产品 1 000 件的估 计成本资料如下: 直接材料 50 000 元 直接人工 44 000 元 变动制造费用 36 000 元 固定制造费用 70 000 元 变动推销及管理费用 20 000 元 固定推销及管理费用 10 000 元 成本总额 230 000 元 已知 MB 公司的平均投资总额为 500 000 元,预期的目标投资报酬率为 14。 要求: (1)分别计算四种成本基础下的加成率。 (2)按照四种加成率分别计算 Y 产品的售价。 (1)分别计算四种成本基础下的加成率。 首先分别计算 MB 公司的四种成本总额如下: 直接材料 50 000 元 直接人工 44 000 元 变动制造费用 36 000 元 变动制造成本总额 130 000 元 130 000 元 130 000 元 变动推销及管理费用 20 000 元 20 000 元 变动成本总额 150 000 元 固定制造费用 70 000 元 70 000 元 制造成本总额 200 000 元 固定推销及管理费用 10 000 元 成本总额
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