,收入、费用和利润,12,学习目的与要求,理解收入、收益等基本概念 掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使 用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序； 掌握费用和利润的构成及其会计处理方法；掌握所得税 和利润分配的会计处理程序及方法,教学重点与难点,重点 商品销售收入的确认、售后回购与回租、利润的构 成及其会计处理、所得税和利润分配的会计处理程序及 方法。 难点 商品销售收入条件的理解与运用、建造合同收入的 确认、所得税核算等。,第一节 收入的概述,一、收入的概念及其内容,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。,注意： 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。,第一节 收入的概述,一、收入的概念及其内容,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。,第一节 收入的概述,一、收入的概念及其内容,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。,在日常核算中，应设置这两 个科目，但在资产负债表中，应 将二者合并为营业收入项目反映。,第一节 收入的概述,二、收入的特点,收益的确定有资本保全观和交易观。按资本保全观确 定的收益为经济收益，按交易观确认的收益为会计收益。,！,第一节 收入的概述,三、收入、利得和收益的关系,收益是指在会计期间内经济利益的增加，表现为能导致所有者权益增加的资产流入、资产增值或负债减少。 收益可能源于企业的日常活动，也可能源于企业的非日常活动。因此，收益包括收入与利得。,第一节 收入的概述,三、收入、利得和收益的关系,第二节 销售商品收入的确认和计量,一、销售商品收入的确认,第二节 销售商品收入的确认和计量,二、销售商品收入的计量,按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。 企业从购货方已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定销售商品收入金额。,第二节 销售商品收入的确认和计量,二、销售商品收入的计量,从购货方应收的合同或协议价款的收取采用递延方式的，按应收的合同或协议价款的公允价值（折现值）确定销售商品收入金额，合同或协议价款与其公允价值之间的差额确认为未实现融资收益，并在信用期内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。,第二节 销售商品收入的确认和计量,三、销售商品收入的账务处理,（一）符合收入确认条件的商品销售,第二节 销售商品收入的确认和计量,三、销售商品收入的账务处理,（二）不符合收入确认条件的商品销售,第二节 销售商品收入的确认和计量,三、销售商品收入的账务处理,（三）采用分期收款方式销售商品,第二节 销售商品收入的确认和计量,三、销售商品收入的账务处理,（四）采用以旧换新方式销售商品,第二节 销售商品收入的确认和计量,三、销售商品收入的账务处理,（五）销售折让（非资产负载表日后事项）,第二节 销售商品收入的确认和计量,三、销售商品收入的账务处理,（五）销售折让（资产负载表日后事项）,第二节 销售商品收入的确认和计量,三、销售商品收入的账务处理,（六）销售退回（非资产负载表日后事项）,第二节 销售商品收入的确认和计量,三、销售商品收入的账务处理,（六）销售退回（非资产负载表日后事项）,冲减退回商品的收入、成本和销项税额：先根据退回商品数量 和本月同类商品的单价计算应冲减的收入和按规定允许冲减的增值税 销项税额，然后再根据本月同类商品的净销售量和单位成本结转本月 销售成本；按销售月份的单位售价和单位成本计算冲减收入、成本 和销项税额。,第二节 销售商品收入的确认和计量,三、销售商品收入的账务处理,（六）销售退回（资产负载表日后事项）,第二节 销售商品收入的确认和计量,三、销售商品收入的账务处理,（七）代销商品（视同买断方式 ）,委托方,受托方,发出商品,委托方按协议 价格收取货款,实际售价由受托方制定,实际售价与协议价的差额归受托方,第二节 销售商品收入的确认和计量,三、销售商品收入的账务处理,（七）代销商品（可退回或补偿的视同买断方式 ）,第二节 销售商品收入的确认和计量,三、销售商品收入的账务处理,（七）代销商品（可退回或补偿的视同买断方式 ）,第二节 销售商品收入的确认和计量,三、销售商品收入的账务处理,（七）代销商品（收取手续费方式 ）,第二节 销售商品收入的确认和计量,三、销售商品收入的账务处理,（七）代销商品（收取手续费方式 ）,第二节 销售商品收入的确认和计量,三、销售商品收入的账务处理,（七）代销商品（收取手续费方式 ）,第二节 销售商品收入的确认和计量,三、销售商品收入的账务处理,（八）售后回购,售后回购属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的差额，应在售后回购期间按期计提利息，计入财务费用。,第二节 销售商品收入的确认和计量,三、销售商品收入的账务处理,（八）售后回购,第二节 销售商品收入的确认和计量,（九）售后租回,第二节 销售商品收入的确认和计量,三、销售商品收入的账务处理,（九）售后租回,第二节 销售商品收入的确认和计量,三、销售商品收入的账务处理,（十）附有销售退回条件的商品销售,企业能合理估计退货可能性的，发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分不确认收入。 企业不能合理估计退货可能性的，在售出商品退货期满时确认收入。,第三节 提供劳务收入的确认和计量,一、劳务的特征,很多企业的主要收入来源是提供劳务的收入，如饮食、广告、咨询、旅游、运输、代理、培训、产品安装等。 很多劳务可以一次性完成，且多为现金交易，如饮食、运输等；也有一些劳务需要花费一段较长的时间才能完成，如培训、旅游、安装等。 不同的劳务完成时间不同，在会计上收入的确认时间和方法也就不同。,第三节 提供劳务收入的确认和计量,同时满足如下四个条件时，应采用完工百分比法确认提供劳务收入和提供劳务成本： 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地计量； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,二、劳务收入的确认标准,第三节 提供劳务收入的确认和计量,三、劳务收入的计量,第三节 提供劳务收入的确认和计量,三、劳务收入的计量,第三节 提供劳务收入的确认和计量,四、同时销售商品和提供劳务交易,如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，则分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。,对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能 区分但不能够单独计量的，应将其全部作为销售商品处理。,！,第三节 提供劳务收入的确认和计量,五、包括在商品售价内可区分的服务费,第三节 提供劳务收入的确认和计量,六、特许权费,属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。,第四节 让渡资产使用权收入的确认和计量,一、让渡资产使用权收入的确认,让渡资产使用权的收入是指企业转让资产使用权形成的收入，如出租固定资产等资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等。,第四节 让渡资产使用权收入的确认和计量,二、让渡资产使用权收入的计量,1.利息收入按照他人使用本企业货币资金的金额、时间和实际利率计算确定。 2.按合同或协议规定一次性收取使用费的： 不提供后续服务的，视同销售该项资产一次性确认入； 提供后续服务的，在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。 3.按合同或协议规定分期收取使用费的，按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。,第五节 建造合同收入的确认和计量,建造合同是指为建造一项或数项结构复杂、体积大、周期长、价值高的资产而订立的合同。 建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同；成本加成合同是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上一定比例的成本或定额费用确定工程价款的建造合同。,一、建造合同的概念及其内容,第五节 建造合同收入的确认和计量,一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列3项条件的，每项资产应当分立为单项合同： 每项资产均有独立的建造计划； 与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； 每项资产的收入和成本可以单独辨认。,二、合同分立,第五节 建造合同收入的确认和计量,一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列3项条件的，应当合并为单项合同： 该组合同按一揽子交易签订； 该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； 该组合同同时或依次履行。,三、合同合并,第五节 建造合同收入的确认和计量,建造合同在执行中，客户与建造承包商协商变更原合同内容或另行签订建造追加资产的合同。 根据不同情况，建造追加资产的合同可能与原合同合并为一项合同进行核算，也可能作为单项合同单独核算。 追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： 该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异； 议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。,四、追加资产的建造,第五节 建造合同收入的确认和计量,合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。,五、合同收入和合同费用的内容,（一）建造合同收入,第五节 建造合同收入的确认和计量,建造合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用，包括： 直接费用； 间接费用； 因订立合同而发生的费用； 零星收益。,五、合同收入和合同费用的内容,（二）建造合同成本,第五节 建造合同收入的确认和计量,建造合同的结果能够可靠估计的条件 （1）若同时具备以下4个条件，则表明固定造价合同的结果能够可靠估计：合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业；发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。 （2）若同时具备上述和 2个条件，则表明成本加成合同的结果能够可靠估计。,六、合同收入和合同费用的确认和计量,（一）建造合同的结果能够可靠估计,第五节 建造合同收入的确认和计量,确定建造合同完工进度有以下三种方法： 根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定； 根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定； 根据实际测定的完工进度确定。,六、合同收入和合同费用的确认和计量,（二）建造合同完工进度的确定,第五节 建造合同收入的确认和计量,六、合同收入和合同费用的确认和计量,（三）建造合同收入和费用的计量,第五节 建造合同收入的确认和计量,（四）建造合同收入和费用的账务处理,第六节 费用,费用有广义和狭义之分。 广义的费用泛指企业各种日常活动发生的所有耗费，表现为资产流出、资产损耗或负债的增加，包括成本性费用和损益性费用。其中，成本性费用是指直接计入资产成本的各种耗费；损益性费用是指直接计入当期损益的各种耗费，即一切利润的减项。 狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的耗费，包括营业成本、营业税金及附加、期间费用。,一、费用的概念及其内容,第六节 费用,一、费用的概念及其内容,第六节 费用,二、费用的确认,（一）费用的确认条件,第六节 费用,按费用与收入的直接因果关系加以确认 直接作为当期费用确认。 接系统、合理的分摊方式确认。 按照上述费用确认标准，有些费用，在确认相关收入时确认为费用，计入当期损益；有些费用，在发生时确认为费用，计入当期损益；有些费用，在确认负债时确认为费用，计入当期损益。,二、费用的确认,（二）费用的确认标准,第六节 费用,费用的计量标准是实际成本。 在日常活动中发生的各项耗费，以实际发生额计入成本、费用。 不得以估计成本