从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果我国IT行业上市公司审计费用影响因素分析一、 引言对于所有的上市公司，都需要注册会计师出具的审计报告来证明公司财务信息和业绩的真实可信性，以吸引投资并保持股价的稳定或是其他的经济目的。与此同时，会计师事务所需要把自己的审计服务卖给被审计公司，以获得维持其生存和发展的资金补充，审计费用就产生于这个过程中。近年来我国会计师事务所行业的竞争日趋激烈，国内事务所合并事件时有发生，使得合并后的会计师事务所与传统的国际“四大”业务收入差距逐步缩小。这导致审计费用标准的制定成为行业内外讨论的热点话题。自改革开放以来，我国IT行业伴随着经济的蓬勃发展而日益强大。随着移动互联网以及大数据产业的不断崛起，IT行业对于国民经济的影响已经不言而喻，占国民经济的比重越来越大。同时随着十八大的胜利召开，中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定发布，针对IT行业未来的改革去向提出了“建立健全鼓励原始创新、集成创新、引进消化吸收再创新的体制机制”重要决策，为IT行业今后进一步发展指明了方向。选用IT行业的数据来分析我国审计费用的影响因素可以起到以小见大的效果。本文正是根据我国XX年IT行业上市公司披露的数据，对审计费用的影响因素进行分析。二、文献综述审计费用的影响因素一直联盟是国内外研究的热点。国外学者对审计费用影响因素的研究较早，Simunic率先提出了可能影响审计费用的十大因素，最终发现资产规模是决定审计费用最关键的因素。国内方面，张继勋通过对我国上市公司在XX-XX年披露的审计费用进行研究，审计收费与被审计单位总资产规模、审计复杂程度和上市公司所在地是显著相关的。王小华认为审计费用影响因素在于公司治理特征、事务所特征和我国证券市场的制度等多种因素。郭葆春通过运用XX年沪、深两市上市公司的实证数据对我国审计定价影响因素进行实证研究，发现非审计费用未影响审计定价，董事会规模、董事会勤勉与独立性、事务所品牌、企业规模和子公司数目等直接影响审计定价。三、 研究假设在针对审计费用的相关研究中，学者们普遍认为审计费用最主要的影响因素在于被审计单位的规模。被审计单位的规模越大，其子公司数量越多，业务量也随之增大，其固有风险和控制风险也越高，导致审计的工作量加大及审计费用的提高。因此，提出以下假设：H1：公司规模与审计费用呈正相关。审计风险是影响审计费用的重要因素，一般来说审计风险越高，事务所面临证监会和证券交易所的惩罚成本越大，从而审计收费也可能增加。本文选取了应收账款占总资产的比重、存货占总资产的比重、无形资产占总资产的比重、资产负债率、流动比率、净资产收益率、审计意见类型等指标衡量审计风险对审计费用的影响。其中，本文选取的应收账款和存货占总资产的比重是审计过程中业务最为复杂的核查内容之一，应收账款和存货需要审计人员加大工作力度进行清查，使得审计费用可能增大，因此预期其与审计费用呈正相关。选取的无形资产占总资产的比重，主要原因在于科技创新、产品研发、技术专利等是该行业的主要特点，因此针对无形资产的核查也需要审计人员面临一定的审计风险，从而提升审计费用，故其与审计费用呈正相关。选取的资产负债率与流动比率与审计费用呈负相关，两者越高，说明被审计单位的偿债能力越强，审计风险相对越小，从而审计费用就较低。选取的净资产收益率反映了被审计单位的盈利能力强弱，该值越大，相对应提供审计业务的事务所承担的审计风险越小，从而收取的审计费用也相应减少，故其与审计费用呈负相关。选取的审计意见类型主要影响审计的成本，如果注册会计师出具非标准保留审计意见，被审计单位的财务风险较大，审计风险也提升，审计工作量会加大，从而审计费用也会提升。根据以上内容，提出假设：H2：审计风险与审计费用呈正相关。根据以往的研究表明，会计师事务所声誉良好，审计人员的素质较高，可以提供较为出色的审计服务，其审计费用对于小规模的会计师事务所会有一定的提升。并且通过知名的大型会计师事务所审计，可能对公司声誉、投资者信任程度等方面都会起到积极的作用。所以，上市公司会愿意支付较高的审计费用。本文根据中国注册会计师协会基于XX年业务数据发布的XX年会计师事务所综合评价前百家信息，选取审计业务领先的“六大”会计师事务所，即普华永道中天、德勤华永、瑞华、安永华明、立信、毕马威华振。其中，瑞华在XX年业务分为两家会计师事务所承担：中瑞岳华、国富浩华。据此，提出以下假设：H3：会计师事务所为“六大”的，其审计费用较高。四、 实证分析与结果模型选择与变量说明根据我国审计费用的实际情况和上述影响因素指标，本文建立了以下多元线性回归模型：lnFee=0 +1lnAssets+Rev+3Inv+Intangible+5Debt+Current+7Roe+8Opinion+9BigSix+相关变量说明见表1。样本与数据来源本文以XX年沪深两市A股信息传输、软件和IT服务业上市公司为研究样本。数据来源于上海证券交易所、深圳证券交易所网站和国泰安CSMAR数据库。在本文样本筛选的过程中，遵循以下原则：删除数据不完整的公司样本；剔除“半年审计费用”与“季度审计费用”的公司样本。根据以上原则，最终决定了121个有效样本，并采用SPSS软件进行统计分析。样本的描述性分析如表2所示。从上页表2可以看出，XX年IT行业上市公司审计费用的平均值为万元人民币，取值区间为20万元至390万元人民币，最高值为最低值的倍，差距较大。其中，总资产规模的平均值接近62亿元人民币，取值区间为万元至183亿元人民币，最高值为最低值的倍，说明我国IT行业上市公司的规模较大，相对应的经济业务也比较复杂。在应收账款、存货、无形资产与总资产的比重方面，最小值均是趋近于0，或者为0，说明目前我国IT行业上市公司发展水平不一，公司资产布局也有一定的区别。资产负债率的平均值达，而流动比率的平均值为，说明目前IT行业上市公司的短期偿债能力要明显高于其长期偿债能力。在被审计单位审计意见方面，获得标准无保留意见的上市公司达%，说明绝大部分企业的信息披露客观性较强。在上市公司选取“六大”会计师事务所方面，有%的企业选择，说明有较多的IT行业上市公司愿意请“六大”进行审计，并获得高质量的审计报告。实证分析1.相关性分析。表变量间的Pearson相关系数。Pearson Correlation简写为；Sig.简写为S.。应收账款占总资产的比重与存货占总资产的比重呈正的弱相关。存货占总资产的比重与资产负债率呈正相关，与流动比率呈负相关。在公司总资产的自然对数方面，其与资产负债率、审计意见在1%水平上显著负相关，与流动比率呈正相关。资产负债率与流动比率之间呈负相关。虽然本文选取的变量之间存在着一定的相关性，但是其相关系数并不高，可以看出，各个变量之间不存在多重共线性，可以针对本文选取的数据进行多元线性回归分析。2.多元线性回归分析。根据本文建立的模型进行多元线性回归分析，可以得到表4至表6结果。判定系数为，说明拟合优度处于中等水平，本解释变量可以被模型解释的部分约占一半。模型中的DW值为，趋近于2，说明残差序列存在无自相关。进行回归方程的显著性检验。从表中可以得出，F检验统计量的观测值为，对应的概率P-值近似为0。当显著性水平为时，由于概率P-值小于显著性水平，可以拒绝回归方程显著性检验的原假设，认为各回归系数不同时为0，被解释变量与解释变量全体的线性关系是显著的，可以建立线性模型。审计费用的回归结果，从表中可以看出，只有总资产和审计意见是审计费用最大的决定因素。总资产的系数为，在5%水平上显著，与假设1的预测一致，说明针对我国IT行业上市公司规模、复杂程度与审计费用呈显著的正相关性，即被审计单位的规模越大，会计师事务所审计的工作量越大，相对应的审计费用越高。针对上市公司的审计风险而言，回归分析没有得出较为一致的结论，仅有审计意见与审计费用存在着负的相关性，与预期相符合。对于其他影响因素而言，虽然在5%水平上不显著相关，但也不能否认在综合影响水平方面有其相关的作用。从回归系数前的符号可以看出，上市公司存货占总资产的比重、流动比率、是否为“六大”事务所审计这些变量的符号与预期符号相一致，说明这些变量与审计费用存在着一定的相关关系。在应收账款和无形资产方面与本文的预期相反，其原因可能在于事务所在审计费用定价方面并不是主要的定价因素。另一个预期不同的是上市公司的净资产收益率，本文之前假设其与审计费用呈负相关关系，预期符号为负，但通过模型测算，其回归结果显示为正相关。主要原因可能在于样本企业的盈利能力普遍很强，其经济业务量数量多、复杂程度大，导致会计师事务所注册会计师需要花费更多的时间与精力进行审计，而被审计企业也愿意为此支付较高的审计费用。因此，产生了本文的结果，审计费用与净资产收益率呈正相关的关系。研究结论通过以上论证可以发现，IT行业上市公司的资产规模和审计意见类型是审计费用主要的决定因素。除了审计意见类型，其他的审计风险因素，如应收账款占总资产比重，无形资产占总资产比重、存货占总资产比重、净资产收益率、流动资产、资产负债率等没有太大关系，但不能否认在综合方面有一定的影响。在IT行业上市公司中选取“六大”占有36%，数量相对可观。然而进一步研究可以发现，选取传统“四大”国际会计师事务所审计的上市公司仅占2家，这说明我国本土事务所在审计公司数量上占有很大优势，但是被审计的公司中很少有大型国有企业、跨国公司等。近几年来我国会计师事务所发展迅猛，传统的国际“四大”会计师事务所在我国的支配地位已经被打破，瑞华通过合并方式业务收入排名进入四强，立信已经超越毕马威进入前六名。但不能否认的是，合并不是简单的外延联合，合并后的整合是会计师事务所面临的关键问题，这里的整合不仅仅指在资本上的重组，更重要的是在技术管理技能等无形资产上的共享，从而能扩大竞争能力。合并后的本土事务所应当更注重长远的发展和自身的声誉。课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。