第二章 审计的分类与方法,第一节 审计的分类,一、审计的基本分类 1. 按审计主体分类， 2. 按审计内容和目的分类， 3. 按审计机构与被审计单位的关系分类。 。,国家审计,内部审计,民间审计,财政财务审计,财政法纪审计,经济效益审计,经济责任审计,财政财务审计：判断被审计单位经济活动包括财政和财务活动真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。 1.财政审计：主体是国家审计机关，对象：政府财政预算执行情况，以及预算外资金管理和使用情况的真实性、合法性进行的审计监督。 2.财务审计：三种审计主体，对象：这些单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性所进行的审计监督。 财政法纪审计：是指国家审计机关和内部审计部门对严重违反财经法纪的行为进行的专项审计。 经济效益审计：效益性进行的审计。 经济责任审计：对应负的经济责任的履行情况所进行的审计。,外部审计,内部审计,二、审计的其他分类 按审计范围分类，按审计实施时间分类，按审计执行地点分类，按审计动机分类，按审计是否通知被审单位分类 等等。,二 、审计的其他分类 一、按照审计实施的时间分类 审计按其工人进行的时间分类，可分为事前审计、事中审计和事后审计。 （一）事前审计。是指经济业务发生以前所进行的审计。其目的主要是审查计划、预算、投资决策等是否切实可行，是否符合国家的方针、政策，是否形成最佳决策，是否符合提高经济效益等的要求。 （二）事中审计。是指在计划、预算和投资项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审计。事中审计一般适用于内部审计。也可以说，它是内部审计部门的进行的日常审计。 （三）事后审计。是指经济业务发生以后所进行的审计。其目的主要是根据有关的审计证据，审查已经发生经济业务的真实性、合法性和效益性。事后审计是国家审计、内部审计和社会审计的主要审计形式。,二、按照审计的范围分类 审计按其范围分类，可分为全部审计和局部审计。 （一）全部审计。是指对被审计单位某一时期全部经济活动的真实性、合法性和效益性所进行的审计。 （二）局部审计。是指对部分会计资料及其所反映的活动的真实性、合法性和效益性所进行的审计。 （三）专项审计。指根据特定需要或目的进行的审计。 三、按照审计是否有确定的时间分类 审计按其是否有确定的时间分类，可分为定期审计和不定期审计。 （一） 定期审计。是指每到一定时间都要进行的审计。 （二） 不定期审计。是指不确定审计时间，而临时进行的审计。,四、按照执行审计的地点分类 审计按其执行地点分类，可分为送达审计和就地审计。 （一）送达审计。或称送达审计。是指被审计单位将各项预算、计划、会计决算报表和其他有关资料等，按照规定的日期（月、季、年）送达审计机构进行审计。这类审计一般适用于行政事业单位的经费收支审计。至于情节严重的财经法纪审计，则不宜采用。 （二）就地审计。是指由审计机构派出审计人员到被审计单位进行的现场审计。这类审计一般用于经济活动频繁，审计内容较多，且有些项目需要通过实地审查，方能确定问题性质的审计对象。如经济效益审计和专题（案）审计等。 就地审计是国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织进行审计的主要类型。 就地审计按照不同的情况，又可分为： 1.驻在审计； 2.巡回审计； 3.专程审计。,五、按照审计工作是否受法律的约束分类 审计按其是否受法律的约束分类，可分为法定审计和非法定审计。 （一）法定审计。是指根据国家法律的规定，不论被审计单位是否愿意，都必须进行的审计。法定审计一般都具有强制性。 （二）非法定审计。是指法律未予明确规定必须实施的审计。 六、按照审计工作开始时是否通知被审计单位分类 审计按其开始工作时是否通知被审计单位分类，分为预告审计和突击审计。 （一）预告审计。也称预告审计。是指审计机构在审计工作开始前，预先通知被审单位的一种审计形式。 （二）突击审计。也称突击审计。是指审计机构事先不通知被审计单位，而是出其不意地以突击形式进行的审计。,七、按照会计报告期进行审计分类 审计按照会计报告期进行分类，可分为期中审计和期末审计。 （一）期中审计。是指在会计报告期期中所进行的审计。 （二）期末审计。是指在会计报告期期末所进行的审计。,八、按照审计证据的检查范围或数量分类 审计按其对审计证据的检查范围或数量分类，可分为详细审计和抽样审计。 （一）详细审计。是指通过对被审单位所审计年度内的全部会计资料包括凭证、账簿、报表等逐一进行审查，判断被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性所进行的审计。 它的优点是审查全面、彻底，可收到较好的审计效果。缺点是费时费力，工作量较大。 （二）抽样审计。是指对被审单位所审计年度内的会计资料，按照一定的方法抽取一部分作为样本，通过样本检查的结果来推断被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性所进行的审计。 抽样审计的优点在于其审计效率较高，相应的审计成本也较详细审计低得多。 缺点是抽样审计的审计结论与被审单位的实际情况会存在一些差异，如果这种差异超过所允许的范围，就将影响审计结论的正确性。,九、按照核算的手段分类 审计按照的手段分类，可分为手工登记的会计记录审计和电子计算机系统审计,第,第二节 审计的方法 审计的方法：是指完成审计任务，实现审计目标的手段。 包括：基本方法和技术方法 1、审计的基本方法 2、审计的技术方法 审计的技术方法是指收集审计证据时应用的技术手段。审计人员在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计方法，获取审计证据。 3、各种审计方法之间及其与审计分类之间的相互关系 各种审计方法之间不是孤立的，而是相互联系的。,技术方法: 1.审查书面资料的方法 2.证实客观事物的方法。 审查书面资料的方法 一、顺序检查法 （一）顺查法。又叫正查法，它是按照会计核算的处理程序依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。其特征是： 1、是从审查原始凭证出发，着重审查和分析经济业务是否真实、正确、合法，核对证证是否相等； 2、是审查记账凭证，查明会计科目处理、数额计算是否正确、合规，核对证证是否相符； 3、是审查会计账簿，查明记账、过账是否正确，核对账证 、账账是否相符；四是审查和分析会计报表，查明报 表各项目是否正确完整，核对账表、表表是否相符。,对于内部控制制度不够健全，账目比较混乱，存在问题较多的被审计单位，采用顺查法较为适宜。其优点是系统、全面，可以避免遗漏。其缺点是工作量大，耗费人力、时间太多，不利于提高审计工作效率，降低审计成本。 （二）逆查法。又叫倒查法，它是按照会计核算相反处理程序，依次对表、账、证各个环节进行检查核对的一种方法。其特征是：一是从审查和分析被审计单位会计报表出发，从中发现和找出异常和有错弊的项目，据以确定下一步审查的线索和重点；二是根据所确定的可疑账项和重要项目，追溯审查会计账簿，进行账表、账账核对；三是进一步追查记账凭证和原始凭证，进行账证、证证核对，以便查明主要问题的真相和原因及结果。 此法的优点是可以节省审计的时间和人力，有利于提高审计工作效率和降低审计成本。其缺点是不能全面地审查问题，易有遗漏，并且采用此法要审计工作人员必须具有一定的分析判断能力和实际工作经验。,二、范围检查法：详查法与抽样法 审计方法按照审查经济业务资料的规模大小和收集审计证据的范围的大小不同，又有详查法和抽样法之分。 （一）详查法。又称详细审计，是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和报表等会计资料和其反映的财务收支和经济活动进行详细的审核检查，以查明被审计单位或被审计项目所存在的各种差错和舞弊。此法的优点是容易查出问题，审计风险较小，审计结果比较正确。缺点是工作量较大，审计成本较高。 （二）抽样法。又称抽样审计，是指从被审单位审查期的全部会计资料抽取其中的一部分进行审查，并根据审查结果，推断总体有无错误和舞弊的一种方法。此法的优点是可以减少审计的工作量，降低审计成本。缺点是有较大局限性，如果样本选择不当，就会使审计人员作出错误的结论，审计风险较大。,在运用抽样审计方法的过程中，审计人员应特别注意所选取的样本是否能够代表总体，否则就不能保证由抽样结果推断到总体特征具有合理性和可靠性。 常用的样本选取的方法有任意选样、系统选样和随机选样等方法。 1、随机选样 随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。随机选样的方法又可具体划分为简单随机选样、系统随机选样、分组随机选样和整群随机选样。 2、系统选样 系统选样也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点。然后再根据间隔，顺序选取样本的一种选样方法，使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的。 3、任意选样,资料检查法 一、审阅与核对。 （一）会计记录和书面文件的审阅包括以下四个方面： 1.会计凭证的审阅。会计凭证包括原始凭证和记账凭证，其中以审阅原始凭证为重点。 2.账簿的审阅。账簿包括总账、明细账、日记账和各种辅助账簿等。其中以审阅明细账和日记账为重点。总账除具有与明细账、日记账核对的作用外，其本身一般发现不了问题。因为总账的登记依据，主要是各种记账凭证汇总表，它所反映的是汇总数字，不容易发现问题。 3.报表的审阅。审阅报表应以审阅资产负债表、损益表、现金流量表等为重点。 4.其他记录的审阅。,（二）会计记录的核对：核对是指对凭证、账簿和报表等书面资料之间的有关数据进行相互对照检查，借以查明证证、账账、账表、表表之间是否相符。核对的内容如下： 1.账表核对。是指以报表项目与有关账簿记录进行核对，以查证报表指标的真实性和正确性。核对时，一般是以账簿记录核对报表项目。但在采用逆查法的情况下，则相反，应以报表项目核对账簿记录。核对账表，主要是核对报表金额是否与总账和明细账有关账户的金额相符，以及不同报表之间的有关金额是否相符。 2.账账核对。是指对各种有关的账簿记录进行相互核对。通过账账核对，查证双方记录是否一致。 3.账证核对。是指以明细账和日记账的记录同记账凭证相核对。通过核对，证明所有凭证是否都已记入有关账簿，有关重记或漏记情况，以及账簿记录的内容、金额等是否与其作为记账依据的记账凭证相一致。 4.账实核对。是指以明细账记录与实物相核对，以查明账存数与实存数是否相符。,二、查询法 包括询问法和函证法 询问法是指审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。 函证是指审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。 如果没有回函或回函结果不满意，审计人员应当实施必要的替代程序，以获取相应的审计证据。 函证又包括肯定式函证和否定式函证。,分析法，又称分析性复核法 分析性复核是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。 对于异常变动项目，审计人员应该重新考虑其所采用的审计方法是否合适，必要时，应追加适当的审计程序，以获取相应的审计证据。 在整个审计过程中，审计人员都将运用分析性复核的方法。分析性复核常用的方法有绝对数的比较分析和相对数的比较分析两种方法：,（一）绝对数的比较分析 绝对数的比较分析，是通过某一会计报表项目与其既定标准的比较，判断其差额的程度是否在正常合理范围，以此来获取审计证据的一种方法。在绝对数的比较分析中，若发现比较的差额出现异常，审计人员应分析其产生的原因，证实是否存在差错或舞弊现象。 （二）相对数的比较分析 相对数的比较分析，是通过对会计报表中的某一项目同与其相关的另一项目相比所得的值与既定的标准进行比较分析，来获取审计证据的一种方法，相对数的比较判断所得的各项比较指标是否出现异常，并分析其产生的原因，决定是否有扩大相应审查范围的必要。,证实客观事物的方法 1、盘存法：盘存法是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。 实物资产的盘点应由被审计单位进行，审计人员只进行现场监督；对于贵重的物资，审计人员还可抽查复点。 监盘法有其局限性，它只能对实物资产是否确实存在提供有力