2018年注册会计师考试辅导 审计第一编审计基本原理高频考点：审计要素审计要素PART 01审计业务的三方关系注册会计师是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务或其他鉴证业务的重要标准之一。注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的。责任方被审计单位管理层属于对财务报表负责的直接责任方。管理层也可以是财务报表的预期使用者之一，但不能是唯一的预期使用者。预期使用者预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项审计业务或其他鉴证业务。注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，此时，预期使用者主要是指那些与财务报表（鉴证对象信息）有重要和共同利益的主要利益相关者。财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经被注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。PART 02鉴证对象信息鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为审计业务或其他鉴证业务予以承接的前提条件。在财务报表审计中，鉴证对象信息即财务报表。管理层对财务报表的责任PART 03财务报表编制基础（标准）标准标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。标准是对所要发表意见的鉴证对象进行“度量”的一把“尺子”；责任方和注册会计师可以根据这把“尺子”对鉴证对象进行“度量”。相关性相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策完整性完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准可靠性可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量中立性中立的标准有助于得出无偏向的结论可理解性可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。中国注册会计师执业准则鉴证业务的标准标准可以是正式的规定，也可以是某些非正式的规定。标准类型的不同，注册会计师在评价标准是否适合于具体的鉴证业务时，所关注的重点也不同。注册会计师应考虑运用于具体业务的标准的适当性和适用性。对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要考虑对标准的“适当性”进行评价，只需评价该标准对具体业务的“适用性”。对于专门制定的标准，注册会计师首先要对标准本身的“适当性”加以评价。在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。适用的财务报表编制基础，是指法律法规要求采用的财务报表编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报表编制基础。高频考点：认定和审计目标 一、管理层认定 1.认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。 当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。 2.管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。【例】管理层在资产负债表中列报存货及其金额明确的认定隐含的认定（1）记录的存货是存在的； （2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 （1）所有应当记录的存货均已记录； （2）记录的存货都由被审计单位拥有 二、具体审计目标 认定是确定具体审计目标的基础，注册会计师将认定用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。通过了解认定，注册会计师就很容易确定每个项目的具体审计目标。 1.注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。2.对于管理层对财务报表各组成要素作出的认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。三、认定与具体审计目标 （一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定和具体审计目标 认定认定的含义具体审计目标举例管理层注册会计师发生 occurrence 记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 确认已记录的交易是真实的 如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标 完整性 completeness 所有应当记录的交易和事项均已记录 确认已发生的交易确实已经记录 如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录，则违反了该目标 准确性 accuracy 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 确认已记录的交易是按正确金额反映的 如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售明细账中记录了错误的金额，则违反了该目标 截止 cut-off 交易和事项已记录于正确的会计期间 确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标 分类 classification 交易和事项已记录于恰当的账户 确认被审计单位记录的交易经过适当分类 如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标 发生认定：发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。完整认定：完整认定要解决的问题是管理层是否把那些已经发生（或存在）并且应当列入财务报表的项目没有列报，主要与财务报表组成要素的低估有关。 准确性与发生、完整性区别：若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。（二）与期末账户余额相关的认定和具体审计目标 认定认定的含义具体审计目标举例管理层注册会计师存在 existence 记录的资产、负债和所有者权益是存在的 确认记录的金额确实存在 如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在目标 权利和义务 rights and obligations 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务 将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利目标； 将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标 完整性 completeness 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 确认已存在的金额均已记录 如果存在某顾客的应收账款，而应收账款明细表中却没有列入，则违反了完整性目标 计价和分摊 valuation and allocation 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 如果应收账款未准确计提坏账准备就会违反计价和分摊目标 （三）与列报和披露相关的认定和具体审计目标 认定认定的含义具体审计目标举例发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报的权利认定的运用。如果被审计单位拥有被抵押的固定资产，则需要将其在财务报表中列报，并说明与之相关的权利受到限制 完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是列报的完整性认定的运用 分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的非流动负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用 准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用 企业的三类认定与交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报和披露相关的认定发生存在发生及权利和义务权利和义务完整性完整性完整性准确性计价和分摊准确性和计价分类分类和可理解性截止（四）认定、具体审计目标及审计程序 针对针对财务报表每一项目所表现出的各项认定，注册会计师相应地确定一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目标。 认定、目标与审计程序认定审计目标审计程序存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单计价和分摊以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足【经典考题2013年单选题】有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标B.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标D.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标 正确答案B 答案解析选项A，违反了分类和可理解性目标；选项C，违反了分类和可理解性目标；选项D，违反了准确性和计价目标。 【经典考题2014年单选题】下列各项认定中，与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是（）。A.完整性 B.权利和义务C.发生D.截止正确答案A 答案解析与交易和事项相关的认定为发生、完整性、准确性、截止、分类。与期末账户余额相关的认定为存在、权力和义务、完整性、计价和分摊；与列报和