高等教育自学考试高等教育自学考试 审计学审计学 主讲：李跃升主讲：李跃升 1 第八章第八章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计 本章考核要求：本章考核要求： 1.了解采购与付款循环的主要业务活动及主要凭证； 2.掌握采购与付款循环内部控制的关键点以及其与特定认定的关系； 3.熟悉应付账款、固定资产等主要账项的审计目标和重点实质性程序。 第一节第一节 采购与付款循环的特性采购与付款循环的特性 第二节第二节 采购与付款循环的内部控制测试采购与付款循环的内部控制测试 一、采购与付款循环业务的内部控制一、采购与付款循环业务的内部控制 （1）对购货业务合理的职责划分，使得在业务执行过程中能够进行有效的复核和监督。 （2）企业应当建立采购申请制度，依据购置商品或劳务的类型、确定归口管理部门，授予相应的请购 权，并明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。 （3）企业应加强采购业务的预算管理。 （4）企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理采购与 付款业务。 （5）企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付 款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单、验收 证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。重要的凭证应预先编号，作废的单据要注销并 保存。 （6）企业应当建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序及计量方法 等作出明确规定，确保采购过程的透明化。 （7）企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人 对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具检验报告、计量报告和验 收证明。 （8）企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检 验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。 （9）企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。 （10）企业可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工 作便利收受商业贿赂、损害企业利益的风险。 第三节第三节 采购与付款循环主要账户的审计采购与付款循环主要账户的审计 一、应付账款的审计一、应付账款的审计 （一）应付账款的审计目标 应付账款的审计目标一般包括： 确定应付账款的真实性；(存在) 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；（完整性） 确定应付账款是否应由被审计单位承担；（权利和义务） 确定应付款账期末余额是否正确；（计价和分摊） 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。（列报） 作为负债项目，应付款账完整性的审计是重点。 （二）应付账款的实质性程序 为了完成上述审计目标，注册会计师应执行以下应付账款的实质性程序： （1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 （2）根据被审计单位实际情况，对应付账款进行分析程序： 高等教育自学考试高等教育自学考试 审计学审计学 主讲：李跃升主讲：李跃升 2 对本期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因；对本期期末应付账款构成、账 龄与上期期末进行比较，分析期波动原因。 分析应付账款的明细余额，将固定供货单位的明细余额与上期期末数字对比，如果同一单位在两年 内余额差别很大，要检查其原因。 分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应 付账款隐瞒利润。 计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款 整体的合理性。 应付账款 存货应收账款货币资金 根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 比较当年及以前年度应付账款支付期的变动情况。 比较截止日期前后 2 个月的支付期、余额构成及主要供货商的变化。 比较 2 年间信用额度和折扣及与采购金额的比例。 （3）函证应付账款。一般情况下，应付账款不需要函证，但如果控制风险较高，某应付账款明细账户 金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零， 但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用肯定形式，并具体说明应付金额。 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明 细账及现金和银行存款日记款，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的 真实性。 （4）查找未入账的应付账款。为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应 付账款行为。 例如：结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的 经济业务； 检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确；检查资产负 债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。检查时，注册会计师还可以 通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。 高等教育自学考试高等教育自学考试 审计学审计学 主讲：李跃升主讲：李跃升 3 （5）从应付账款明细账上抽取交易，与相关原始凭证核对，检查每笔业务的入账金额，检查带有现金 折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目。 （6）从订货单或验收单出发，追查至应付账款明细账，检查是否所有发生的业务都已经正确地记账。 同时，检查每笔业务的入账金额。 （7）检查应付账款是否存在借方余额。如有，应查明原因，必要时建议被审计单位作重分类调整。结 合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目。 （8）检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，注意其是否可能无需支付。对确实无法支付的应付账 款是否按规定转入了营业外收入项目，相关依据及审批手续是否完备。 （9）关注是否存在应付关联方账款。若有，应通过了解关联交易事项目的、价格和条件，检查采购合 同等方法确认该应付账款的合法性和合理性；通过向关联方或其他注册会计师查询及函证等方法，以确认 交易的真实性。 （10）对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确。 （11）验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账 款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。审计中，如果发现被审计单位因重 复付款、付款后退货、预付货款等导致某些明细账户借方出现较大余额，注册会计师应在审计工作底稿中 编制建议调整的重分类分录，以便将这些借方余额在资产负债表中列示为资产。 案例：案例： 某企业当年经济效益较好，为了给今后留某企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调节当年利润年终以车间修理为名，虚列提供有余地，调节当年利润年终以车间修理为名，虚列提供 劳务单位，假编虚列劳务费用劳务单位，假编虚列劳务费用 2020 万元，作为应付款项处理，做会计分录如下：万元，作为应付款项处理，做会计分录如下： 借：制造费用借：制造费用修理费修理费 200 0OO200 0OO 贷：应付账款贷：应付账款 X XX X 工程公司工程公司 200 000200 000 从而使当年从而使当年 1212 月的产品成本增加了月的产品成本增加了 2O2O 万元。 若万元。 若 1212 月份生产的产品全部完工入库， 并已销售了月份生产的产品全部完工入库， 并已销售了 6O%6O%， 则结转的已销产品成本中，自然也就包括了制造费用中虚列的则结转的已销产品成本中，自然也就包括了制造费用中虚列的 6O%6O%费用。结果虚减了利润费用。结果虚减了利润 1212 万元，万元， 相应也偷漏了所得税相应也偷漏了所得税 3 3 万元。万元。 因此在查处后应做调整会计分录：因此在查处后应做调整会计分录： 借：应付账款借：应付账款 200 000200 000 贷：库存商品贷：库存商品 80 0O080 0O0 以前年度损益调整以前年度损益调整 120 000120 000 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 30 00030 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 30 00030 000 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 90 00090 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 90 00090 000 高等教育自学考试高等教育自学考试 审计学审计学 主讲：李跃升主讲：李跃升 4 提取盈余公积等略提取盈余公积等略 二、固定资产的内部控制二、固定资产的内部控制 （一）固定资产的预算制度 预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合 理运用资金的年度预算，注册会计师应注意检查固定资产的取得和处置是否均依据预算，对实际支出与预 算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，应检查其是否履行特别的审批手续。 （二）授权批准制度 完善的授权批准制度包括：企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固 定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。 （三）账簿记录制度 除固定资产总账外，被审计单位还须设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、 使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。 （四）职责分工制度 对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。 明确的职责分工制度，有利于防止舞弊，降低注册会计师的审计风险。 （五）资本性支出和收益性支出的区分制度 （六）固定资产的处置制度 固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。 （七）固定资产的定期盘点制度 对固定资产定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以 及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。 （八）固定资产的维护保养制度 固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维 护和定期检修制度，以延长其使用寿命。 （九）注册会计师在检查、评价企业的内部控制时，应当了解企业对固定资产的保险情况。 三、固定资产的审计、固定资产的审计 （一）固定资产的审计目标 固定资产的审计目标一般包括： 确定固定资产是否存在； 确定固定资产是否完整； 确定固定资产是否被审计单位所有； 确定固定资产的计价是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确； 确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。 1.获得或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 在对被审计单位进行初次审计的情况下，注册会计师应编制固定资产和累计折旧明细表，将企业所有 的固定资产全部在表中列示，以对期初余额进行较全面的审计。 2.分析程序 （1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现虚增、闲置固定资产， 或已减少的固定资产未记账、虚增产量等情况。 （2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算 上