公 路 工 程 建 设 项 目 竣 工 决 算 跟踪审计培训讲义,陕西省高速公路工程,第一章 工程审计,一、公路建设项目竣工决算跟踪审计的概念,工路建设项目竣工决算跟踪审计是由出资人派出审计组（或国家审计，或社会组织）到施工现场对工程的建设单位、监理单位、施工单位所进行的工程建设全过程进行实时的审计监督，并对建设投资过程中存在的问题提出管理和整改的建议。,（1）立项、可行性研究、概算审批阶段 （2）施工前期准备阶段 （3）招投标阶段 （4）合同签订阶段 （5）施工阶段 （6）交（竣）工验收阶段 （7）档案管理阶段,二、公路建设项目竣工决算跟踪审计的几个阶段,三、公路建设项目竣工决算跟踪审计的内容和重点,（1）立项、可行性研究、概算审批阶段 按照国家及交通部有关规定对前期立项、概算审批程序进行合规性检查。针对那些技术不成熟，或新技术，新工艺，分阶段设计、施工的项目分阶段编制概算，并按程序上报有关部门审批，依据概算控制整个建设的投资。,（2）施工前期准备阶段 主要是对开工前的土地手续、施工许可的办理，拆迁及拆迁补偿费的超支情况进行检查。通过审计起到督催作用，并要求项目管理单位加快对土地手续、施工许可的办理，以及与土地有关证照的办理。同时要求具体负责拆迁及补偿工作的部门或工作人员适当提供一个有关工作进度或开展情况的说明资料，以便控制征迁补偿费用整体支付情况。比如：土地问题。据我们了解目前许多项目上因各种原因造成土地审批手续尚未办理完毕，施工许可等尚未办理，土地使用性质尚未明确等。拆迁补偿费问题。由于拆迁补偿工作涉及面较多、工作多头并进，不可预见性强等原因，多数项目的拆迁补偿费都有超支等现象。,三、公路建设项目竣工决算跟踪审计的内容和重点,（3）招投标阶段 按照招投标法，招投标范围规定：招投标实施细则对工程项目的招标、投标、评标的过程进行合法性审查。对于指定分包项目和新增项目同样依据以上规定进行招投标，依据招标文件中计量与支付条款对工程量清单进行复核检查是很重要的环节。避免由于工程量清单细目号和细目内容错误对工程计量支付和结算带来麻烦，避免造成国家资金的浪费。,三、公路建设项目竣工决算跟踪审计的内容和重点,（4）合同签约阶段 依据招标文件、公路03范本规定签订合同，合同条款应与招标文件保持一致。 比如：在有些合同中这样规定： 材料单价调整约定：范本规定对于工期大于24个月的工程，在合同期内进行价格调整。有些工程路基只有12个月（路基土石方工程、小型结构物工程工期6个月，一些枢纽立交及特大桥是15个月）等，均未超过24个月，在合同专用条款约定的材料调价就不合理，与范本规定自相矛盾。 交安工程补遗书中，约定“工期拖延期间价格调整”，对于工期拖延责任划分不明确，造成价格调整约定不合理，容易引起竣工决算时的法律纠纷。,三、公路建设项目竣工决算跟踪审计的内容和重点,三、公路建设项目竣工决算跟踪审计的内容和重点,（5）施工阶段 施工图纸工程量清单的复核 合同工程量清单中所列数量是估算或设计的预计数量，仅作为投标单位标底的计算依据。项目开工后，施工、监理和项目管理处应首先对施工图纸工程量清单进行认真复核，并做出施工图纸工程量清单和合同工程量清单的差异对比，及时上报主管部门，做好修正预算的准备。比如近几年新开工的一些公路建设项目，因施工图设计未完成，用初步设计进行招标，甚至还有用工可研进行招标，其招标时的工程量清单与施工图纸中的工程量清单相差较大，造成竣工决算超概的一个主要原因。所以认真、准确复核施工图纸工程量工作尤其重要。,三、公路建设项目竣工决算跟踪审计的内容和重点,（5）施工阶段 施工图纸工程量清单的复核 其次，要尽早完成图纸工程量的复核工作。施工图纸工程量复核是工程费用控制的重要手段之一，尽早完成可较大程度上避免重、漏、超计等问题。还有一个重要原因是，施工图设计是对招标图纸的进一步完善，可能还存在一部分支付分项内容不一致的现象，例如，某桥桥台基础招标图纸中采用C15混凝土，施工图纸中采用C15片石混凝土，尽早进行施工图纸复核，对存在这种现象的支付分项按项目汇总，在支付前期就确定其单价，避免采用暂定单价先计量最后再调整，既增加了工作量，也不利于费用控制。,三、公路建设项目竣工决算跟踪审计的内容和重点,（5）施工阶段 工程变更、费用索赔文件 A、变更、费用索赔文件审查内容 B、变更、费用索赔文件的时效性 C、变更、费用索赔文件资料的管理 D、变更、费用索赔文件审查的重点,三、公路建设项目竣工决算跟踪审计的内容和重点,（5）施工阶段 工程变更、费用索赔文件审计重点 A、变更、费用索赔文件审查内容 查看变更、费用索赔文件申报理由是否充分。 查看变更、费用索赔文件内容的是否合理，有无故意扩大投资的情况。 查看变更后的施工方案是否合理，是否有可实施性。 查看变更、费用索赔文件所附依据资料是否齐全有效。如：所附图纸是否有效、齐全；现场考察会议纪要是否有参与人员亲笔签名；变更令是否经过监理工程师及承包商签字，并加盖公章；各种原始记录是否齐全；所附影像资料、文件资料、印章是否清晰。 查看变更、费用索赔文件是否按规定的程序申报及审批。 查看文件是否符合时效性要求，如果不符合要求，则不予认可。,三、公路建设项目竣工决算跟踪审计的内容和重点,（5）施工阶段 工程变更、费用索赔文件审计重点 A、变更、费用索赔文件审查内容 查看文件中签字日期、施工日期、所附通知、纪要、备忘单等的日期是否符合逻辑。 查看工程量计算、计量单位是否正确，应该扣减的工程量是否按规定已扣减，计算所需要的基础数据是否齐全、正确。 所涉及细目单价是否合理。合同有单价的是否套用合同价，合同中没有相同细目单价的是否按规定借用单价或重新组价。查看同一合同段同一细目有无重复批复单价不一致情况。 查看所涉及细目名称、细目编号是否正确，有没有编号重复现象。 查看变更及变更令编号是否有重复。 核对所有变更、费用、索赔文件总额是否超过各合同段合同签订的暂定金总额，对所超出部分是否按规定的程序进行处理。,三、公路建设项目竣工决算跟踪审计的内容和重点,（5）施工阶段 工程变更、费用索赔文件审计重点 B、变更、费用索赔文件的时效性 部分变更未按规定程序进行申报，如：新增工程，工程施工已结束，却没有设计院正式下发的施工图；又如：变更工程施工结束后，才补充相关的通知、备忘单。出现通知、备忘单日期与变更令、施工日期矛盾，此类问题完善非常困难。 变更、费用索赔文件上报、审批不及时，不利于造价的控制。如：施工单位上报变更后，如果监理工程师及管理处在规定的时间内未进行批复，或提出意见，按照合同的约定则表示对施工单位所报变更已经认可，如果以后双方出现合同纠纷，那么管理处很可能因此而受到损失。又如：索赔文件上报不及时，大大降低了文件内容的可追溯性，不利于索赔费用的控制。,三、公路建设项目竣工决算跟踪审计的内容和重点,（5）施工阶段 工程变更、费用索赔文件审计重点 C、变更、费用索赔文件资料的管理 每一个公路建设项目自开工建设到交竣工验收，包括项目决算、审计等历时大约在58年左右。期间可能存在管理人员调整，办公场所搬迁等。在项目建设过程中，变更资料也不可能装订成册，其保管工作尤为重要。例如我们审计的一些项目，个别变更批复文件中施工、监理报送的文件资料缺失，导致变更证据不足、变更依据不充分。,三、公路建设项目竣工决算跟踪审计的内容和重点,（5）施工阶段 工程变更、费用索赔文件审计重点 D、变更、费用索赔文件审查的重点 首先，要有完备的变更、费用索赔文件手续。对于几方共同商讨，会议研究决定的变更方案，变更会议纪要和几方签字必须齐全。凡是涉及到改变原设计方案的变更，均需设计方签字认可。提高标准和扩大规模需上报有关单位批准。现场签证必须由业主、监理、施工单位三方核实签认。近年来因项目工期较紧，往往征迁工作还未完成，施工单位就要进场，以致费用索赔事件发生较多，有关索赔事件的工程进度计划、施工日志以及索赔时段内的往来文件、会议纪要、备忘录等资料完整收集是索赔处理的一项重要工作 其次，变更资料要齐全。在工程量计算方面，其变更前后施工图纸、路基土石方复测资料等要齐全。在试验方面，如基坑开挖后基底承载力不满足设计要求进行基底处理、路基液塑限不合格填料变更、桥梁桩基长度变更等，其基底承载比、路基填料塑限试验报告应齐全，根据试验报告决定变更是否成立。对于特殊事件，如遇到已施工完的工程发生变更，因变更前的工程实体可能在变更后拆除等，必须做好变更前后施工记录，必要时留影像资料。隐蔽工程的变更审批表后应附影像资料及经监理确认的试验检测资料。,三、公路建设项目竣工决算跟踪审计的内容和重点,（5）施工阶段 工程变更、费用索赔文件审计重点 D、变更、费用索赔文件审查的重点 第三，变更工程量计算要详尽、准确。对于批复的变更文件，要做到每一工程量来源的图号标注清楚、计算式详尽。例如，隧道某一段落的支护形式变更，工程量计算表要明示变更前后图号。对于新增的防护、桥涵等，要查明该段原设计内容，准确进行工程量调整。 第四，合同段之间交叉工程批复时应同时增减。例如，我们审计的一个项目，某合同段隧道加长，导致相邻合同段路基缩短，隧道加长合同段对新增内容上报变更，管理处也进行了批复。但路基缩短合同段未对此变更申报，其工程量也未核减。还有一种交叉工程由于质量问题产生，如路基交验后翻浆等，由路面单位处理，其费用批复给路面单位，但应同时扣减路基合同段费用。 第五，合理确定新增单价。新增单价的合理性是近年来审计工作的一个重要方面，确定新增单价时，要严格依据合同条款，并考虑建设项目的投标报价水平和工程量清单中相近、相似细目的单价，切忌出现如同一工作内容，混凝土换个标号其单价相差甚大等现象。,三、公路建设项目竣工决算跟踪审计的内容和重点,（5）施工阶段 计量支付 首先，重视计量支付中合同清单暂定量和暂定金的处理问题。暂定金额是指包括在合同之内，并在工程量清单中以“暂定金额”名称标明的一项金额，是为了： 实施本工程中尚未以图纸最后确定其具体细节或某一工程部分或在施工过程中可能增加的工程细目或支付细目，如大桥荷载试验，或可能增加一个匝道收费亭（举例）等，而这些细目或附属、零星工程在招标时尚未能肯定下来，可列为专项暂定金额； 或为了专项工程施工或供货、供材、供设备而由特殊分包人或供货人提供专业服务（如铁路分离立交）； 或不可预见费，或用于计日工。工程量清单中暂定金一般有三种方式：计日工、专项暂定金额、预备金。,三、公路建设项目竣工决算跟踪审计的内容和重点,（5）施工阶段 计量支付 其次，除合同另有规定外，暂定金额应由监理工程师报业主批准后指令全部或部分地使用，或者根本不予动用。监理工程师应将做出的每项决定报业主批准并通知承包人。支付时当监理工程师提出要求时，承包人应出示有关暂定金额支出的所有报价单、发票、凭证和账单或收据，不包括该工作是根据投标文件列明的单价或总额价而作价的部分。 案例1： 某工程招标时约定工程保险费率暂按5，金额300000元，而施工单位投保费率为4，金额250000元。在计量支付时应按所投保金额为基础进行支付。,三、公路建设项目竣工决算跟踪审计的内容和重点,（5）施工阶段 计量支付 第三，计量支付中保留金的扣减和返还。保留金的扣留和支付应严格按照合同约定进行，在交工验收后返还时应考虑审计的风险，一般按50%-60%返还。 第四，合同内、合同外费用计量。依据设计文件区分合同内和合同外费用，复核后的合同工程量清单是合同内计量的依据。除此以外为合同外的费用，包括：变更、索赔、违约、奖罚等。,三、公路建设项目竣工决算跟踪审计的内容和重点,（6）交（竣）工验收阶段 工程竣工结算。工程决算文件的编制应真实、准确和完整，工程决算编制中要注意费用的合理归口。在工程结算编制前工程应和财务对接，避免发生费用无处可列。如：个别合同段发生一些征迁村民安置点平整费用，其支付在合同段内，但在