第十章 长期负债,第一节 概述,一、长期负债的含义、特点 二、长期负债的分类：长期借款、长期应付债券、长期应付款。 三、长期负债的计价：我国长期负债初始确认按公允价值入账，后续计量，按摊余成本计量。 四 、长期借款费用的处理 借款费用指借入资金的代价。如利息、手续费、溢折价摊销等。,（一）处理办法： 1、用于资产（含须经一年以上购建生产的固定资产，投资性房地产，房地产业的产品，无形资产等）购建发生的借款费用，交付使用前发生的计入资产成本（资本化），交付使用后发生的计入当期损益（费用化）。 2、用于正常生产经营的，费用化。 3、筹建期间发生的（不用于固定资产购建）借款费用计入“开办费”。 （二）借款费用资本化的条件 1、开始资本化条件。 2、停止资本化的时点：资产达到预定可使用或可销售状态。 （三）借款费用资本化金额的确定,1、专门借款资本化利息=实际利息-未用部分暂存银行所获利息 2、一般借款资本化利息=资本化率X支出加权平均数 （1）支出加权平均数=各笔支出的（支出数占用天数比）相加。 （2）占用天数比=占用天数（支出日到期末的天数）/全期天数 （3）资本化率： 只有一笔借款，则资本化率为借款利息率 如有二笔以上借款：资本化率=加权平均利息率,第二节 长期借款 一、账户设置 长期借款，核算借入的长期借款及其利息的变动情况。 负债类，借减贷增，借方余额为尚未偿还的本息。 二、借入：按公允价值（即实际借入金额）借记“银行存款”，贷记“长期借款本金”。 三、利息的处理 1、利息按合同利率计算确定。,2、长期借款利息资本化部分可按半年、年末计提。也可在资产达到可使用状态时计提入账，如果合同规定分期付息，也可在每次付息前计提。 3、交付使用后，借款利息按月计入期间费用。 三、借入，使用，计息，归还的账务处理（例2） 第三节 应付债券 一、公司债券：依法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。 （有价证券是价值的代表，可以自由流动与转让。） 二、公司债券的分类,1、按发行的价格，分为平价、折价、溢价债券。 2、按还本方式，分为一次还本、分期还本债券。 3、按付息方式，分为分期付息和到期一次付息债券。 三、应付债券的核算 （一）账户设置 1、在“应付债券”下，设“面值”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账户进行核算。 2、债券利息：到期一次支付者，计入“应付债券应计利息”；分期支付者，计入总分类账户“应付利息”。,（二）债券发行的核算： 1、债券发行价格的确定 债券发行价格=到期偿还的债券面值的现值+各期应付利息的现值 利率按市场利率计 分期偿付的按年金计现值 一次偿付的按复利计现值,2、发行的账务处理：按实收款借记“银存”，按债券面值贷记“应付债券-面值”，发生的溢价贷记“利息调整”，折价借记“利息调整”。,（三）计提债券利息，分摊溢折价 平价债券无须摊销：计提利息时借记“财务费用”贷记“应付利息”（或“应付债券应计利息） 溢价（折价）债券：计提利息时，要同时摊销溢价（折价） 。 1、摊销必要性：使到期时溢折价为零，债券账面价值等于面值；使利息费用得到准确反映。实付利息=应付利息+摊销折价（或”-摊销折价”）,2、方法： （1）直线法。摊销额=溢折价/摊销期数 （2）实际利率法 分摊溢价=票面利息-实际利息 =票面利息-（期初摊余成本x实际利息率） 摊余成本=期初摊余成本-本期溢价摊销额 摊余成本=面值+未摊溢价,3、账务处理：溢价在借方摊销，折价在贷方摊销（摊销方向与发生方向相反） 溢价摊销：借：财务费用 应付债券利息调整 贷：应付利息（或“应付债券应计 利息”） 折价摊销：借：财务费用 贷：应付债券利息调整 应付利息（或“应付债券应计利息”） 4、支付利息：借：应付利息 贷：银行存款,（四）债券偿还的核算 1、到期偿还：（溢折价均已归零） （1）分期付息，到期付本金及最后一期利息。 借：应付债券债券面值 应付利息 贷：银行存款 （2）到期还本付息 借：应付债券债券面值 应计利息 贷：银行存款,二、提前偿付 借方注销债券账面价值，包括“面值”、“应计利息”（或“应付利息”），未摊销“溢价”（未摊销“折价”在贷方注销） 贷方登记实付款 差额记为“财务费用”,四、可转换债券的核算,1、发行 （1）将面值收入分拆为负债成份和权益成份分别入账 （2）权益成份贷记“资本公积”，负债成份以贷记“面值”，借记“利息调整”表示。 （3）负债部分公允价值按不附转换权的债券的市场利率计算的本金、利息的现值计量。权益部分为“面值-负债部分”,2、转换为股份 （1）借方注销债券“面值”和转换权价值，此前发生的与应付债券相关的“应付利息” 未摊销的折价亦一并在与发生相反的方向注销。 （2）按转换股份面值贷记“股本”，如有现金支付贷记“库存现金”，按借贷差额贷记“资本公积-股本溢价”。,第五节 预计负债,一或有负债 或有负债：由过去的交易或事项引起，但发生不确定的潜在债务或有负债的种类（教材P226) 或有负债的处理：不做账，但符合条件的可披露,二预计负债 预计负债是因或有事项可能产生的负债 同时符合以下三个条件的或有负债应确定为预计负债 （）该义务是企业承担的现时义务 （）该义务很可能导致企业经济利益流出 （3）该义务的金额能可靠计量,2、预计负债的计量 （1）预计负债初始按最佳估计数计量 （2）最佳估计数或为估计范围上下限的平均值，或为最可能发生的金额 3、预计负债的账务处理（例5、6） （1）预计：借记相关费用 贷记“预计负债” （2）偿债：借记“预计负债” 贷记相关资产,