生活服务业企业 “营改增”税收与会计,一、“营改增”的背景与原理 1、为什么要“营改增”？ （1）增值税是环环抵扣制，营业税的计税依据是每一个流转环节的营业额， “营改增”可避免重复征收；,增值税的特点： A不重复征税； B便于对出口商品实现退免税； C多数采用购进扣税法，买卖双方形成有机扣税链条。,营业税与增值税的比较,（2）增值税一般纳税人采取凭票抵扣制度，将有效健全发票管理制度； （3）营业税与增值税合二为一，解决征管难题。,营业税改征增值税的影响：,案例：对生活服务业企业的影响： 某培训公司当月取得培训收入100元，则营改增前后的对比如下：,营业税改征增值税的影响：,案例：对服务业接收方的影响：某电子公司销售收入（不含税）100元，支付运费（含税）20元，支付培训等服务业费15元，则营改增前后的比较如下：,2、 “营改增”的现状与未来 为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点； 11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的财税（2011）110号：关于印发营业税改征增值税试点方案的通知，同时印发了财税（2011）111号 关于在上海市开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点的通知包括一个办法两个规定。 明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点 。,关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税201271号,一、试点地区。 北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。 二、试点日期。 试点地区应自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换。 北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。,二、“营改增”后生活服务企业的增值税一般规定,（一）纳税人和扣缴义务人 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 注意：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。,扣缴义务人： 中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。,注意: A境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率,在境内提供应税服务，是指应税服务销售方或者接受方在境内。 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。 （三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 例：境内单位在境外租用仓库保管货物，境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务，国内游客参加境外旅行社境外旅游,国内文化团到国外演出。,B、,（二）增值税一般纳税人和小规模纳税人 销售额的标准：应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。 应税服务年销售额，指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供应税服务的累计销售额，含免税、减税销售额。 国家税务总局公告2013年第75号：试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3）。按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。,参考:浙江省国家税务局公告2012年第10号 : 应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 提出申请并且同时符合下列条件的试点纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定： (一)有固定的生产经营场所； (二)能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。,注意兼营经营的一般纳税人认定： 例：某五星级宾馆大厅有原小规模纳税人日用品小卖部。,（三）增值税现行和未来征收范围 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。,邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。(税率11%) 注意:邮政储蓄业务按“金融保险业”税目列入营业税改征增值税的范围。 快递业：对邮政企业从事快递业务，不论是异地还是同城，均属于邮政业务范围。邮政速递物流股份有限公司及其子公司、社会快递公司提供的包裹寄递服务属于快递业范围，应分解为收派及货物运输服务，按其适应税率分别计税。属于提供现代服务业中物流辅助服务中的收派服务，税率为6%。邮政速递物流股份有限公司及其子公司、社会快递公司从事快递业务应区分同城与异地，分别按交通运输业与物流辅助业中的收派服务核算销售额。,注意：提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 非营业活动，是指：1、行政单位收取的同时满足以下条件政府性基金或者行政事业收费： A由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； B收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据； C所收款项全额上缴财政。 2、单位或个体工商户聘员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。 3、单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。,（五）计税方法: 1、生活服务企业一般计税方法 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 销项税额=销售额税率 销售额含税销售额（1+税率）,纳税义务发生时间 ：,可以抵扣增值税进项税额:,应纳税额的计算 进项不得抵扣事项：,不得抵扣进项税额的计算:,本月销项: 222000(1+11%)*11%+11700(1+17%)*17%+2120000(1+6%)*6%=143700元; 本月进项: 20000+30000+42000+10300(1+3%)*3%=92300元; 本月应纳增值税: 143700 - 92300 =51400元。,（六）发票管理:,纳税人哪些情形不得开具增值税专用发票？ 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 （2）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： （1）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。 （2）适用免征增值税规定的应税行为。 实行增值税退（免）税办法的增值税零税率应税服务不得开具增值税专用发票。,如何开具增值税专用发票？ 国家税务总局公告73号公告及税总发156号-勒紧营改增纳税人头上的紧箍咒!,全面推行增值税发票系统升级版 增值税发票系统升级版简介： 增值税发票系统升级版是对增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、稽核系统以及税务数字证书系统等进行整合升级完善,实现纳税人经过税务数字证书安全认证、加密开具的发票数据，通过互联网实时上传税务机关，生成增值税发票电子底账，作为纳税申报、发票数据查验以及税源管理、数据分析利用的依据。 推行范围：2015年1月1日起新认定的增值税一般纳税人和新开业的小规模纳税人。,红字发票开具:,专用发票已交付购买方的，购买方可在增值税发票系统升级版中填开并上传开具红字增值税专用发票信息表或开具红字货物运输业增值税专用发票信息表 专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系统升级版中填开并上传信息表。 主管税务机关通过网络接收纳税人上传的信息表，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的信息表，并将信息同步至纳税人端系统中。 销售方凭税务机关系统校验通过的信息表开具红字专用发票，在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。红字专用发票应与信息表一一对应。,纳税人在填写纳税申报表时，对可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，应按以下要求填报： 增值税一般纳税人将抵减金额填入增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)第23栏“应纳税额减征额”。 小规模纳税人将抵减金额填入增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)第11栏“本期应纳税额减征额”。,例：某餐饮公司成立于2015年9月10日，2016年5月1日“营改增”经当地国税机关确定为增值税一般纳税人，5月1日初次购买金税卡、IC卡、读卡器等相关设备，取得的增值税专 用发票含税金额1416元（不含税金额1210.25元，进项税额205.75元），同时支付了“技术维护费用”370元（取得相关发票）。会计该如何处理？ 参考：借：固定资产（或低值易耗品） 1416 管理费用 370 贷：银行存款 1786 借：应交税金应交增值税（减免税款 ）1786 贷：递延收益或管理费用 1786,“应交税费-应交增值税”帐：,按照营业税改征增值税有关规 定允许差额征税的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏。,案例一般纳税人：,乙培训公司为增值税一般纳税人，2016年12月6日取得培训收入106万元，开具增值税专用发票注明价款100万元，增值税额6万元；购进培训用图书，取得增值税专用发票价款10万元，注明增值税额1 . 3万元。根据上述业务，企业会计处理：,试点后： 1、取得培训收入 借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额） 60000 2、购进培训用图书 借：主营业务成本 100000 应交税费应交增值税（进项税额） 13000 贷：应付账款 113000 3、上交本月应纳增值税 借：应交税费应交增值税 47000 贷：银行存款 47000,试点前： 1、取得培训收入 借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入 1060000 借：营业税金及附加 31800 贷：应交税费应交营业税 31800 2、购进培训用图书 借：主营业务成本 113000 贷：应付账款 113000 3、上交本月应纳营业税 借：应交税费应交营业税 31800 贷：银行存款 31800,案例小规模纳税人：,乙餐饮公司为增值税小规模纳税人，2016年12月8日对外提供餐饮服务取得总收入103万元，为此向A公司购入食材取得