第八章 制造业基本业务会计处理,第一节 资金投入的会计核算 第二节 材料采购的会计核算 第三节 产品生产的会计核算 第四节 商品销售的会计核算 第五节 利润形成和分配的会计核算 第六节 资金流出的会计核算,第一节 资金投入的会计核算,一、筹集资金核算需要设置的主要账户 （一）投入资金的核算 1.投入资金的概念：是企业所有者投入的资本，即企业在工商行政管理部门登记的注册资本，是所有者权益的主要来源。 2.账户：实收资本 贷方：登记收到投资人的投资（资本增加） 借方：登记投资人收回投资（资本减少） 贷方余额：投资人投入企业的资本总额,3.举例： （1）收到A投资者投入专利权500000元。 借：无形资产 500000 贷：实收资本 500000 （2）B投资者收回投资300000元（银行存款）。 借：实收资本B投资者 3000000 贷：银行存款 3000000,（二）借入资金的核算,企业资金不足时，可以向银行或其他金融机构借入，并按期付息还本。 按其借款时间的长短，可分为： 短期借款 长期借款,1账户设置： 短期借款短期借款账户 贷方登记：借入借款时（短期借款增加） 借方登记：（短期借款减少）偿还借款时 贷方余额：尚未偿还的借款数 长期借款长期借款账户 贷方登记：借入借款时（长期借款增加） 借方登记：（长期借款减少）偿还借款时 贷方余额：尚未偿还的借款数,2举例： 例1. 209年1月1日，企业从银行借入到期还本分期付息，偿还期限为3年，年利率为6%的借款1000000元。企业收到借款存入银行。 会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录： 借：银行存款 1000000 贷：长期借款 1000000 例2.以银行存款2000000元偿还短期借款。 借：短期借款 2000000 贷：银行存款 2000000,第二节 材料采购的会计核算,一、材料采购核算需要设置的主要账户 1“在途物资 ”账户：资产类账户 借方登记：登记购入材料的买价和采购费用。 贷方登记：登记月末已验收入库（转入“原材料”借方）的材料数额。 余额（借方）：表示尚未验收入库的在途材料 该账户按材料种类设置明细分类账。 2“原材料”账户：资产类账户 借方登记：登记已验收入库的材料数额（原材料增加） 贷方登记：登记发出材料的数额（原材料减少） 余额（借方）：表示库存材料 该账户按材料的品种、规格设置明细分类账。,3“应付账款”账户：负债类账户 贷方登记：登记应付而未付的款项（赊购款项） 借方登记：登记偿还的款项 余额（贷方）：表示尚欠供应单位的款项 该账户按照供货单位设置明细分类账,“应交税费应交增值税”账户： 借方登记：登记购进货物（或接受应税劳务）时支付的进项税额 贷方登记：登记销售货物（或提供应税劳务）应交纳的销项税额 余额：借方余额：表示多上交或尚未抵扣的增值税 贷方余额：尚未交纳的增值税 税率：一般纳税人的增值税率通常为17%或13% 小规模纳税人的增值税率为3%,5.“预付账款”账户 借方登记：预付及补付的款项 贷方登记：购进货物所需支付的款项及退回多余的款项。 期末余额在借方，表示尚未结算的预付款项 期末余额在贷方，表示尚未补付的款项。 该账户可按供应单位设置明细分类账。,6“应付票据”账户 本账户是负债类账户 借方登记：应付票据的已偿付金额 贷方登记：企业开出的应付票据的金额 期末余额一般在贷方，表示尚未偿付的应付票据款。 该账户可按债权人进行明细核算。,二、主要业务核算举例,例：1、向外地购入甲材料5000公斤，每公斤8元，计40000元，乙材料6000公斤，每公斤10元，计60000元，进项税税率17%，计17000元，以银行存款支付。 借：在途物资 100000 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000 2、以银行存款支付甲、乙材料运费1760元，以现金支付装卸费440元。 借：在途物资 2200 贷：银行存款 1760 库存现金 440 3、上述甲、乙材料到达，验收入库。 借：原材料 102200 贷：在途物资 102200,三、材料采购成本计算 材料采购成本的内容： （1）材料的买价：发票价格 （2）运杂费：运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。 （3）运输途中的合理损耗 （4）挑选整理费：材料入库前的挑选整理费 （5）其他费用： 注：直接费用直接计入各种材料的采购成本、间接费用（共同费用）应按一定标准（如重量、价格、体积等）在相关材料间进行分配。 采购费用分配率应分配的采购费用总额 材料总重量（总价格、总体积等）,依前例：假设上述甲、 乙按重量分摊费用。 每公斤应分摊费用=2200/11000=0.2 则: 甲材料应分摊费用=5000*0.2=1000元 乙材料应分摊费用=6000*0.2=1200元 借:原材料-甲材料 41000 -乙材料 61200 贷:在途物资 -甲材料 41000 -乙材料 61200,四.存货(材料)发出成本的计算 日常工作中，企业发出存货，可以采用的发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计价方法。,(1)个别计价法 亦称为个别认定法、具体辨认法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批存货和期末存货成本的方法。,(2)先进先出法 先进先出法是以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提,对发出存货进行计价。 特点：先进先出法可以随时结转存货成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作时量较大。,(3) 月末一次加权平均法 月末一次加权平均法,是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除当月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。 计算公式如下： 存货单位成本=月初库存存货的实际成本+(本月各 批进货的实际单位成本本月各批进货的数量(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和) 本月发出存货的成本=本月发出存货的数量 存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货数量 存货单位成本,第三节 产品生产的会计核算,一、账户的设置 1“生产成本”账户：成本类账户 借方登记：登记月份内发生的各种直接生产费用 贷方登记：登记结转的完工产品的实际生产成本 余额（借方）：表示尚未完工的在产品的实际生产成本。 该账户按产品种类设置明细分类账,生产成本,企业生产产品发生的全部生产费用,完工产品的实际生产成本,在产品的实际生产成本,“生产成本”账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按照规定的成本项目设置专栏。,2“制造费用”账户：成本类账户 借方：登记月份内发生的各种间接生产费用 贷方：登记分配结转给有关产品的制造费用 月末一般无余额 该账户按车间、部门、费用项目设置明细分类账,“制造费用”账户核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，属于成本类账户。 制造费用 除季节性的生产性企业外，该账户期末应无余额。 “制造费用”账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。,企业生产车间为组织和管理生产所发生的各种费用,结转完工产品应负担的制造费用,3.“应付职工薪酬”账户,“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。 “应付职工薪酬”账户属于负债类账户。,应付职工薪酬,应付给职工的各种薪酬,实际支付给职工的各种薪酬,企业应付未付的职工薪酬,“应付职工薪酬”账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。,4.“累计折旧”账户,“累计折旧”账户核算企业固定资产的累计折旧。 “累计折旧”账户属于资产类账户，它是“固定资产”账户的调整账户。 累计折旧 借方 贷方,计提的固定资产折旧,处置固定资产转出的累计折旧,固定资产的累计折旧额,“累计折旧”账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。,5.“库存商品”账户,“库存商品”账户核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本账户核算。 “库存商品”账户属于资产类账户。,库存商品,验收入库的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）,发出的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）,库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）,“库存商品”账户按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。,二、实例： 1.领用原材料投入生产，生产A、B产品分别领用30400元、19200元。车间一般耗用5000元，企业管理部门领用400元。 借：生产成本A产品 30400 B 产品 19200 制造费用 5000 管理费用 400 贷：原材料 55000,2.结算本月份工资24000元.其中生产A产品工人14000元,B产品工人6000元,其余车间人 工资1600元,管理人员2400元. 借：生产成本A产品 14000 B 产品 6000 制造费用 1600 管理费用 2400 贷：应付职工薪酬 24000,3.从银行提取现金24000元. 借:库存现金 24000 贷:银行存款 24000 4.以库存现金发放资24000元. 借:应付职工薪酬 24000 贷:库存现金 24000,5.按规定按职工工资14%提取工资福利费. 借：生产成本A产品 1960 B 产品 840 制造费用 224 管理费用 336 贷：应付职工薪酬 3360,6.以存款支付办公费1600元. 借:管理费用 1600 贷:银行存款 1600 7.以银行存款支付本月的订报费200元. 借:管理费用 200 贷:银行存款 200,8. 计提本月应承担的借款利息600元. 借:财务费用 600 贷:应付利息 600,9.月末按规定计提固定资产折旧5000元，其中车间用固定资产4000元，企业管理部门用固定资产1000元。 借:管理费用 1000 制造费用 4000 贷:累计折旧 5000,10.制造费用(不能直接记入某产品的费用),将制造费用分配记入生产成本.根据生产工人工资进行分配.,分配率= 10824/20000=0.5412 A应分配的制造费用14000*0.5412=7577元 B应分配的制造费用6000*0.5412=3247元 借:生产成本A产品 7577 B 产品 3247 贷:制造费用 10824,11.本月A产品全部完工100台,B产品未完工.产品验收入库.,借:库存商品A 53937 贷：生产成本A 53937,三、产品制造成本计算,在“制造成本法”下，将产品的生产费用归纳为： （1）直接材料（“生产成本”账户（直接费用） （2）直接人工 （3）制造费用（“制造费用”