1,现金流量表的编制,2,第四节 现金流量表,一、现金流量表的含义和作用 二、现金流量表的编制基础 三、现金流量的分类和列示 四、现金流量表的编制方法及程序 五、直接法下具体各项目的编制 六、现金流量表补充资料披露格式及有关内容说明,3,一、现金流量表的含义和作用,（一）含义： 指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 （二）作用：反映企业一定期间内现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力。 1、有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力； 2、有助于预测企业未来现金流量； 3、有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，从现金流量的角度了解净利润的质量。,4,二、现金流量表的编制基础,现金流量表以现金和现金等价物为基础编制。 （一）现金：是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支取的存款不属于现金。 1、库存现金：指企业持有的可随时用于支付的现金，与“库存现金”科目的核算内容一致。 2、银行存款：企业存入金融机构可以随时支取的存款，与“银行存款”科目的核算内容基本一致。但不能随时支取的存款除外，例如不能随时支取的定期存款。,5,3、其他货币资金：存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目的核算内容一致。 （二）现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。,6,三、现金流量的分类和列示,（一）分类 1、经营活动现金流量：企业投资活动和筹资活动以外的所有交易或事项产生的现金流量。 2、投资活动现金流量：企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动产生的现金流量。 3、筹资活动现金流量：导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动产生的现金流量。,7,注意：企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应归入相关类别中，并单独反映。如流动资产损失，应列入经营活动的现金流量中去；属于固定资产损失的，应列入投资活动产生的现金流量中去。捐赠收入和支出应列入筹资活动。如果特殊项目的现金流量金额不大，可以列入现金流量类别下的“其他”项目，不单列项目。,8,（二）列示 现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是，下列各项可以按照净额列报： 1、代客户收取或支付的现金。 2、周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。 3、金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。,9,四、现金流量表的编制方法及程序,（一）T型账户法 P322 （二）工作底稿法 P307 （三）业务调整法：直接法和间接法。也是列报经营活动现金流量的方法。 1、直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。 一般是以利润表中的营业收入为起点，调节与经营活动有关的项目的增减变动,然后计算出经营活动产生的现金流量。,10,2、间接法：以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。实际上就是将按照权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。 准则规定企业应当采用直接法编制现金流量表，同时要求在附注补种资料中按间接法提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。,11,五、直接法下具体各项目的编制,（一）经营活动产生的现金流量有关项目的编制 1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（应收账款和应收票据的减少）（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。,12,销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+销项税额+应收账款（应收票据）的减少数-应收账款（应收票据）的增加数+预收账款的增加数-预收账款的减少数+（-）调整事项 （1）计提的坏账准备（调减）：属于应收账款的减少，但没收到现金（资产负债表项目法） 借：资产减值损失 贷：坏账准备,13,（2）收到债务人以物抵债的货物（调减）：应收账款减少了，但是没有收到现金 简单说：借：原材料或库存商品 贷：应收账款 （3）企业往来账户的对冲（调减）： 甲乙相互欠100万，对冲，也没收到现金 借：应付账款 100 贷：应收账款 100 （4）视同销售形成的销售税额（调减）：没有收到现金，但前面已经包括在加销项税额中了，所以应该调减。,14,（5）应收票据的贴现息（调减）：属于应收票据的减少，但是没有收到现金 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 注意：这里“应收账款”余额指的是财务报表中的“应收账款”项目的余额，是扣除了“坏账准备”的余额。若资料中给出的是“应收账款”账户余额，则将“本期收回的坏账”调增“本期实际发生的坏账”调减，“本期计提或冲回的坏账准备”不作特殊处理。,15,例：某企业2007年度资料如下： 应收账款：期初数100万，期末数120万；应收票据：期初数40万，期末数20万；预收账款：期初数80万，期末数90万（以上是报表数字）；主营业务收入6000万，应交税费增值税（销项税额）为1037万，本期计提坏账准备5万（备抵法核算坏帐损失），本期坏账回收2万，应收票据贴现使“财务费用”账户借方发生额为3万，工程项目领用本企业产品100万，产生增值税销项税额17万，收到客户用11.7万商品（或货物10万，增值税1.7万）抵偿前欠账款12万。计算销售商品、提供劳务收取的现金。,16,6000+(1037-17)-(120-100)+(40-20)+(90-80)=6000+1020-20+20+10-5-3-12=7010万 其中：本期回收坏账2万，属应收账款的减少，但收到现金的业务，已在余额变动调整时处理了。应收票据贴现使“财务费用”账户借方发生额为3万，本期计提坏账准备5万属应收账款、应收票据的减少，但对现金没有影响，所以调减。以商品抵偿前欠账款12万元，属于应收账款减少，但是没有收到现金的业务，也应该调减。,17,2、“收到的税费返还”：反映企业收到返还的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等各种税费。 3、“收到的其它与经营活动有关的现金”：反映企业收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。 4、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目:反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项（应付账款和应付票据的减少）和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。,18,购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本（包括销售产品和材料等存货的成本）+进项税额+应付账款（应付票据）的减少-应付账款（应付票据）的增加+预付账款的增加-预付账款的减少+存货的增加-存货的减少+（-）调整事项 （1）存货的盘盈（调减）：与购进存货无关 （2）存货的盘亏（调增）：与销售存货无关 （3）计入本期生产成本的非材料费用：如本期的制造费用，计入产品成本的生产工人的薪酬（调减）：包含在“存货的增加”中，但不是购买产品、提供劳务支付的现金形成的。,19,期初存货+本期购货=本期发出+期末存货 本期购货=本期发出+(期末存货-期初存货) =本期发出+存货增加数-存货减少数,全部销售,营业成本,至此，我们建立起了本期购货与营业成本之间的关系。,20,（4）用于投资减少的存货（调增），接受投资增加的存货（调减）：均属非经营活动。 （5）本期以非现金、非存货资产清偿债务减少的应付账款（应付票据）（调减）：不是以现金偿还的。以存货清偿债务体现在公式中存货的增减中了，所以是非存货资产清偿。 （6）往来帐的对冲（调减） （7）工程项目领用本企业的存货（调增）：存货减少，属投资活动，包含在公式中是“存货减少”中，所以这里要调增。 （8）计提存货跌价准备（调增）：是存货减少，但不涉及现金流出，所以调增。,21,例：某企业2007年度资料如下： 应付账款：期初数100万，期末数120万；应付票据：期初数40万，期末数20万；预付账款：期初数80万，期末数90万；存货期初数100万，期末数80万；主营业务成本4000万，应交税费增值税（进项税额）为600万，用固定资产偿还应付账款10万，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额60万（其中消耗的材料为5万），工程项目领用本企业产品10万。计算购买商品、接受劳务支付的现金。 4000+600-20+20+10-20-10-（100+60-5）+10 =4435,22,5、“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬，但是应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬（反映在购建固定资产、无形资产和长期资产支付的现金中）以及支付的离退休人员的职工薪酬（反映在支付的其他与经营活动有关的现金中）除外。 6、“支付的各项税费”项目，反映企业本期发生并支付的、本期支付以前各期发生的以及预交的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等税费，计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、本期退回的增值税、所得税等除外。,23,7、“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业支付的罚款支出、离退休人员工资、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。 （二）投资活动产生的现金流量有关项目的编制 1、“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金（收多少填多少），以及收回持有至到期投资本金而收到的现金，但持有至到期投资收回的利息除外。,24,2、“取得投资收益收到的现金”：反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入，但股票股利除外。 3、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额，但现金净额为负数的除外 。,25,例：固定资产原价100万，已提60万折旧，清理过程中取得了50万元的变价收入，发生5万元的清理费用。 现金流入-现金流出=50-5=45万，填入该项中。清理净收益=50-40-5=5万元 如是-45万，则填列在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中。 清理净收益5万，填入补充资料中“处置固定资产、无行资产和其他长期资产的损失”项目中，以“-”列式。,26,4、“收到的其它与投资活动有关的现金”项目，反映除上述以外，收到的其它与投资活动有关的现金流入。如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。 5、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及增值税款、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出，但为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费除外。,27,（1）资本化的利息支出，在筹资活动中“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目中反映。 （2）融资租赁支付的租金，在筹资活动中“支付的其它与筹资活动有关的现金”项目中反映。 （3）分期付款方式下，以后