,租赁是市场经济的产物，是融资的特殊形式。本章从租赁的特点入手，着重讨论了租赁分类的原则及标准，在此基础上，分别阐述了三种租赁会计的核算方法。,一. 主 题, 租赁的特点及其分类的原则 经营租赁的会计处理 融资租赁的确认及融资费用资本化 的讨论 回租的概念及其会计处理,二.本章重点, 融资租赁的会计处理,三.本章难点,理解租赁有关概念的基础上,把握 经营租赁和回租的帐务处理。 查阅中央电大考前练兵的综合练习, 对有关租赁方面的习题进行练习, 加深对租赁会计核算方法的理解。,四.学习方法,对重点、难点问题的展开,（一）租赁的特点 1、所有权与使用权相分离 2、融资与融物相统一 3、灵活方便,一. 租赁的特点及其分类,（二）租赁分类,1、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移分为： （1）融资租赁 （2）经营租赁,2、按租赁资产来源分为:,（1）全部由出租人垫付资金的租赁 （2）多方出资购置或制造资产的租赁 （3）无需垫付资金的租赁 其中全部由出租人垫付资金的租赁，又包括融资租赁、经营租赁和回租三种。,3、按照租赁对象分为:,（1）动产租赁 （2）不动产租赁,（一）经营租赁帐务处理举例 2001年1月1日，甲公司向乙公司租入全部办公用房一套，租期6年，办公用房价值为6000万元，预计使用年限为30年。租赁合同规定，,二. 经营租赁的会计处理,租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金280万元，第一年末至第五年末每年支付租金10万元，第六年末支付租金33万元。要求：为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。,承租人（甲公司）帐务处理,全部租金： 2800000+1000005+330000 = 3630000元 平均每年租金为605000万元,（1）2001年1月1日 借：其他应付款 2800000 贷：银行存款 2800000 （2）2001年12月31日 借：管理费用 605000 贷：银行存款 100000 其他应付款 505000,第一年末至第五年末分录相同,（3）2006年12月31日 借：管理费用 605000 贷：银行存款 330000 其他应付款 275000,出租人（乙公司）帐务处理,（1）2001年1月1日 借：银行存款 2800000 贷：其他应收款 2800000,（2）2001年12月31日2005年12月 31日，每年收租金分录相同。 借: 银行存款 100000 其他应收款 505000 贷: 其他业务收入租金收入 605000,2006年12月31日 借：银行存款 330000 其他应收款 275000 贷：其他业务收入 605000,（一）确认融资租赁的具体标准 在满足以下一条或数条标准的租赁，可认定为融资租赁。 （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。,三融资租赁的会计处理,（2）在租赁期届满时，承租人有购买租赁资产的选择权。 （3）租赁期占租赁资产预计尚可使用年限的大部分。,（4）租赁资产最低租赁付款或收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原帐面价值。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。,（二）融资租赁费资本化的理由,融资租赁费是指采用融资租赁方式，在租赁期间所发生的租金以及对租赁资产的维护修理，改良支出等费用。融资租赁费用资本化是指将租金及租入资产的改扩建支出计入租入资产的成本，理由有三点：,1、融资租赁期限较长，租赁期内，租赁方企业虽然不拥有租赁资产的所有权，但通过支付租金，取得了长期的使用权。这种使用权的价值也应视作为一种资产。,2、融资租入资产，租赁期满时企业一般都可以取得资产的所有权。 3、融资租入资产实际上是一种融资行为，它与举借长期负债购入资产无本质上的差别。,售后回租是指承租人将资产出售后又租回的一种形式。在回租业务中，交易双方均以双重身份出现：承租人同时是销货方，出租人同时是购货方。 回租时同样按租赁分类原则来判断；该项回租是属于经营租赁或者是融资租赁。,四售后回租的会计处理,（一）售后回租有关帐务处理举例,A公司2002年1月1日采用售后回租方式将一套设备（A公司自有的生产用固定资产）出售给某租赁公司，出售价格100万元，该设备帐面原值为120万元，已提折旧30万元，租赁期为8年，每年租金20万元，租赁期届满时租赁资产转让给A公司，A公司采用平均年限法计提固定资产折旧。租赁合同规定的利率为12%。,要求：编制A公司的会计分录,该项租赁A公司在租赁期满有购买这项资产的选择权，因此，这项租赁属于融资租赁。 （1）出售资产时： 借：固定资产清理 900000 累计折旧 300000 贷：固定资产 1200000, 借：银行存款 1000000 贷：固定资产清理 900000 递延收益未实现售后租回损益 （融资租赁） 100000,（2）取得租赁资产时,最低租赁付款额的现值为100万元，与租赁资产价格相同，因此A公司应按100万元作为融资租赁资产的入帐价值。 借：固定资产融资租入固定资产 1000000 未确认融资费用 600000 贷：长期应付款应付融资租赁款 1600000,（3）年末计提折旧,租赁期内折旧总额为100万元，每年应计提的折旧额为 100/8=12.5（万元） 借：制造费用 125000 贷：累计折旧 125000,（4）年末分摊未确认融资费用 （直线法）,每年应分摊未确认融资费用的金额为 60/8=7.5（万元） 借：财务费用 75000 贷：未确认融资费用 75000,（5）年末分摊未实现售后租回损益,100000/8=12500元 借：递延收益未实现售后租回损益 （融资租赁） 12500 贷：制造费用折旧费 12500,