第四章 会计操作,4.1 经济活动的流程 4.2主要经济业务的核算 4.3会计循环,学习目标 通过本章的学习，应了解企业经济活动的流程,掌握企业主要经济业务内容，理解并掌握记录这些业务应设置的主要账户、账户用途、结构及其相互间的对应关系；初步掌握资金筹集过程、供应过程、生产过程、销售过程、财务成果形成及分配过程等主要经济业务核算的基本原理，达到熟练运用账户和借贷记账法的目的。,4.1 经济活动的流程 工业企业的主要任务是生产产品，生产经营过程大体由供应过程、生产过程和销售过程所组成。流程图如下：,4.2 主要经济业务的核算 4.2.1资金筹集的核算 企业的资金来源有两部分，一部分是投资者投入，投资者就是我们常说的企业的老板，另一部分是企业的债权人投入，债权人是银行或者是其他借给企业钱的单位和个人。,投入资本的核算 为了核算企业投资人投入资本的增减变动及其结余情况，应设置“实收资本”账户。“实收资本”账户属于所有者权益类，用来核算投资人投入资本的增减变动及实有数额，该账户贷方记录投资者投入的资本；借方登记投资人减少的投资，余额在贷方，表示投资人投入资本的实有数。,投入资本的核算过程如下：,借入资金的核算 账户设置 为了反映和监督企业借入的归还期限不同的各种借款，应分别设置“短期借款”和“长期借款”账户。 （1）“短期借款”账户 “短期借款”账户用来核算和监督企业借入的期限在一年以内的各种借款。该账户属于负债类账户。贷方登记取得的短期借款，借方登记到期偿还的短期借款，余额在贷方，反映尚未偿还的短期借款。,（2）“长期借款”账户 “长期借款”账户用来核算和监督企业借入的期限在一年以上的各种借款。该账户属于负债类账户。长期借款账户的结构与短期借款的结构基本相似，不同的是，长期借款账户还反映应付而未付的利息，即贷方登记取得的各种长期借款及应付而未付的利息，借方登记到期偿还的各种长期借款的本金和利息。,如果短期借款的利息是按期(季、半年)支付的，或者是在借款到期时连同本金一起归还的，就应按权责发生制基础确认每月应付未付的借款利息，作为预提费用，按月计入产品成本或经营费用。因此，企业还需要设置“预提费用”账户。,（3）“预提费用”账户 预提费用是指受益期在先，支付期在后的费用，表现为企业在支付款项之前就使用了某些服务，从而形成了企业偿付的责任。“预提费用”账户属于负债类账户，贷方登记预先分期提取的费用，借方登记实际支付的预提费用，余额在贷方，反映已经预提尚未支付的预提费用数额。,短期借款的核算过程如下图所示：,长期借款的核算过程如下图所示：,4.2.2供应过程的核算 企业筹集到一定数额的钱以后，就要开始经营。供应过程核算的主要经济业务是企业花钱买来材料，为企业的生产做好准备。 账户设置 采购业务应设置“材料采购”账户、“原材料”账户、“应付账款”账户、“应交税费”账户。,（1）“材料采购”账户 “材料采购”账户属于资产类账户，用来核算企业购入的各种材料的买价和采购费用，计算确定材料采购实际成本。其借方登记购入材料的买价和采购费用；贷方登记已验收入库材料的实际成本（转入原材料账户）。为了确定每一种材料的采购成本，应按所采购材料的种类设置二级账户，再按材料品种设置明细账户。,（2）“原材料”账户 “原材料”账户属于资产类账户，用来核算和监督企业库存材料的收入、发出和结存情况。其借方反映已验收入库材料的成本（如果是外购，则为采购成本；如果是自制，则为自制成本）；贷方反映库存材料发出的成本；余额在借方，表示期末库存材料的成本。该账户应按每一种材料的品种、规格分别设置二级和明细账户，以便核算每一种材料的收、发、结存情况。,（3）“应付账款”账户 “应付账款”账户属于负债类账户，用来核算企业因采购材料物资和接受劳务供应等应付给供应单位款项的发生和偿付情况。其贷方登记应付而未付款项的数额，借方登记实际归还的数额，余额一般在贷方，表示尚未归还供应单位的数额。若出现借方余额，则表示企业多付或预付的货款。在资产负债表上，应转作“预付账款”项目。,（4）“应交税费”账户 “应交税费”账户属于负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源费等。该账户贷方登记企业发生的应交纳的各项税费数额；借方登记已交纳或应抵减的税费数额，期末余额一般在贷方，表示期末应交未交的税金。企业在供应过程中所涉及的最多的是增值税。,供应过程的核算如下图：,4.2.3生产过程的核算 企业花钱买来各种原材料以后就要开始进入产品的生产过程了。生产过程是企业劳动者借助机器、设备，将原材料加工成设计要求的产品。 生产阶段所发生的经济业务数量最多，也最为复杂。其中，各项生产费用的发生、归集与分配，以及完工产品的入库，是生产阶段的主要业务。,生产过程核算需要设置的账户 （1）“生产成本”账户 “生产成本”账户属于成本类账户，用来核算和监督产品生产过程中发生的各种生产费用，并据以确定产品的实际生产成本。其借方登记当期发生的、应计入产品成本的生产费用； 贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本；余额在借方，表示月末尚未完工产品的生产成本。 在“生产成本”明细分类账的借方，一般按构成产品生产成本的成本项目，分别设置专栏，以便通过对成本项目的计算，了解产品生产成本的构成情况。,（2）“制造费用”账户 “制造费用”账户属于成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括制造部门管理人员的工资及福利费、机器设备等生产用固定资产折旧费及修理费、水电费等不能直接计入产品生产成本的费用。 其借方登记月份内发生的各种制造费用； 贷方登记月末按一定标准分配结转给各种产品负担的制造费用。月末一般无余额。本账户应按不同车间和费用项目设置明细账，以考核和控制不同车间的共同性生产费用。,（3）“待摊费用”账户 “待摊费用”账户属于资产类账户，用来核算企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用。借方登记各项预付费用的支出，贷方登记按权责发生制原则应在当期确认的受益部分，余额在借方，表明截止到该会计期期末尚未摊销的部分,（4）“预提费用”账户 “预提费用”账户属于负债类账户，用来核算企业已经预提由本期负担、但尚未实际支出的各项费用。贷方登记企业实际已受益、但现金尚未支付的各项应计费用，如应计银行借款利息等；借方登记企业实际已支付的数额；余额在贷方，反映企业已经计提、现金支付行为尚未发生的费用。,（5）“应付职工薪酬”账户 “应付职工薪酬”账户是负债类账户，用于核算企业应付给职工的工资总额、福利费、基于经费等， 以及由此形成的企业与职工之间的工资、福利费等的结算情况。其贷方登记企业应发给职工的工资、福利费、教育经费总额；借方登记企业实际支付的工资、福利费、教育经费等金额，余额在贷方，表示月末应付而未付的工资、福利费等；如果出现借方余额，表明企业实际多支付了工资、福利费、教育经费给职工，在资产负债表上应转作资产类账户。,（6）“累计折旧”账户。 固定资产是企业的主要劳动资料，它在使用期内，始终保持其原有的实物形态不变（如果使用、维护得当，其生产效率也不会下降），而它的价值将逐渐损耗。根据固定资产的这一特点，不仅要设置“固定资产”账户，反映固定资产的原始价值，同时要设置“累计折旧”账户，来反映固定资产价值的耗损。该账户贷方登记固定资产因使用损耗而转移到产品中去的价值（折旧增加额）；借方登记报废或变卖固定资产上累计已计提的折旧额，余额在贷方，表示期末累计已计提的折旧额。在资产负债表上，该账户作为固定资产的抵减账户。,（7）“产成品”账户 “产成品”账户属于资产类账户，用来核算企业生产完工验收入库可供销售的产成品的实际成本。其借方登记已完工验收入库的各种成品的实际生产成本；贷方登记发出各种产品的实际生产成本；余额在借方，表示期末库存产成品的实际生产成本。该账户应按产成品的品种、规格或类别设置明细账，以详细反映和监督各种产成品的收发、结存情况。,生产过程中涉及的各账户间的关系如下图：,4.2.4销售过程的核算 企业生产出产品以后，就要努力把产品卖出去，如：服装加工厂卖衣服，房地产开发商销售楼盘、家具厂卖家具，这一过程就是销售过程。销售阶段的主要业务是围绕着产品销售而发生的，例如产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算等。 销售业务的账户设置 为了能全面核算销售过程业务的各项内容，企业应设置和运用“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“主营业务税金及附加”等账户。,（1）“主营业务收入”账户 “主营业务收入”账户属于损益类账户，用来核算企业销售产品（包括产成品、自制半成品、工业性劳务等）的收入。贷方登记已实现销售的产品销售收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。它应按已销售产品类别设置明细分类账，以反映每种产品的销售收入。 （2）“主营业务成本”账户 该账户属于损益类账户，用来核算企业销售产成品、自制半成品和工业性劳务等的成本。其借方登记已售产品的实际生产成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。该账户也应按产品类别设置明细分类账，以核算每种已售产品的销售成本。,（3）“销售费用”账户 该账户属于损益类账户，用来核算企业在销售过程中发生的各种销售费用，如包装费、运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用。其借方登记当期发生的各种销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。 （4）“营业税金及附加”账户 该账户属于损益类账户，用来核算应由销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加，包括消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等在销售环节缴纳的税金。其借方登记按规定的税率计算应负担的销售税金及附加；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额。结转后无余额。,（5）“应收账款”账户 现代市场经济是一种信用经济，企业在产品销售过程中，从促销等各方面考虑，会允许购买方推迟付款。应收账款账户用于反映企业因出售产品而形成的应收而未收的款项。 其借方登记应向购货单位收取的账款；贷方登记已收回的账款；余额一般在借方，表示期末尚未收回的账款。如果出现贷方余额，则表示预收的货款，在资产负债表上应作为流动负债列入“预收账款”项目。该账户应按购货单位设置明细账。,销售过账中主要账户的关系如下图：,4.2.5财务成果形成及其分配的核算 财务成果是企业在一定时期内进行生产经营活动最终在财务上所实现的成果，即净利润或净亏损，通俗地讲就是企业在这段时间内到底是赚钱了还是赔钱了，赚了多少？赔了多少？如果把财务成果比作一块大蛋糕，那么对财务成果的分配过程就相当于如何来切蛋糕了，这一过程可以说是企业的投资者最为关心的了。,财务成果的计算公式如下： 营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益 利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润利润总额-所得税费用,财务成果形成过程设置的账户 （1）“其他业务收入”账户 “其他业务收入”账户属于损益类账户，用来核算企业除了主营业务以外的其他销售或其他业务所取得的收入，如：材料销售、代购代销、出租包装物等取得的收入。贷方登记已实现的其他业务收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。它应按业务类别设置明细账分类核算。,（2）“其他业务成本”账户 “其他业务成本”账户属于损益类账户，用来核算企业除了主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售、代购代销、出租包装物等发生的成本、费用以及税金等。借方登记其他业务发生的支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。它应按业务类别设置明细账分类核算。,（3）“本年利润”账户 该账户属于所有者权益类账户，是一个过渡性账户，用于计算会计年度内累计实现的利润（或亏损）