第三节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的概述,1、含义：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,2、账户设置,(1)“交易性金融资产”资产类科目 本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 企业持有的直接指定(企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定)为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。,公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。是会计计量的一种属性 本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算,账户结构,交易性金融资产成本、公允价值变动 1）取得成本 1）公允价值低于 账面余额的差额 2）公允价值高于账面 2）出售交易性金融资产时 余额的差额 结转的成本和公允价值 余：反映企业持有的交易 性金融资产的公允价值,(2)公允价值变动损益损益类科目,本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失 公允价值低于账 公允价值高于账 面余额的差额 面余额的差额 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,(3)投资收益损益类科目,1.发生的交易费用 投资的损失 投资的收益 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,二、 交易性金融资产的核算,(一) 企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本 (按公允价值计量) 投资收益 ( 发生的交易费用) 应收利息 或应收股利 (按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利) 贷：银行存款 (实际支付的款项)（自己 购买） 或： 其他货币资金-存出投资款 （委托证券公司）,取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,练习：,例题： 1.下列各项中，应反映在投资收益的是（ ） A：债券的买入价 B：支付的手续费 C：支付的印花税 D：已到付息期但尚 未领取的利 答案：BC,练习2,07单选.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。 A.2700 B.2704 C.2830 D.2834 答案：B 解析：已宣告但尚未发放的现金股利126万元应计入“应收股利”，相关交易费用应计入“投资收益”,会计分录：,借：交易性金融资产 2704 应收股利 126 投资收益 4 贷：银行存款 2834,练习3,2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司的会计处理如下：,借：交易性金融资产-成本 10 000 000 投资收益 25 000 贷：其他货币资金-存出投资款10025000,（二）应收股利或利息,1.确认： 借：应收股利利息 贷：投资收益。 收到： 借：银行存款 贷：应收利息,2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款2600万元(其中包含已经宣告发放的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元。 2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。 2008年确认今年的利息100万。 200年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。甲公司的会计处理如下：,(1)2008年1月8日，购入债券时： 借：交易性金融资产成本 25500000 投资收益 500000 应收利息 300000 贷：银行存款 26300000,(2)2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借：银行存款 500000 贷：应收利息 500000,(3)2008年12月31日，确认丙公司的债券利息收入 借：应收利息 1000000 贷：投资收益 1000000 （4）2009年2月10日收到利息： 借：银行存款 1000000 贷：投资收益 1000000,（三）交易性金融资产的计量,1.资产负债日，公允价值高于账面余额 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.资产负债日，公允价值低于账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动 （一般来说，债券每半年一次，股票每月一次）,例题,假定 08年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元。08年12月31日，该笔债券的市价为2560万元 08年6月30日： 借：交易性金融资产-公允价值变动 300000 贷：公允价值变动损益 300000,08年12月31日： 借：公允价值变动损益 20000 贷：交易性金融资产-公允价值变动 20000,（四）交易性金融资产的处置,1、出售交易性金融资产： 借：银行存款 交易性金融资产-公允价值变动 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益(最后计算，也有可能在借方） 注意：交易性金融资产-公允价值变动登记在借方还是贷方，取决于本期发生额中哪方金额少，就登记在哪方。,同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 要点：公允价值变动损益登记在哪方，取决于本期发生额中借、贷方哪方金额少，就登记在哪方。从而确定投资收益的方向。,例题接上例，假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元，则会计处理为： 借：银行存款 25650000 贷：交易性金融资产-成本 25500000 -公允价值变动 100000 (300000-200000) 投资收益 50000 （最后计算） 同时：借：公允价值变动损益 100000 贷：投资收益 100000,若上题中假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元;2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2540万元。,(1)2007年6月30日 借：交易性金融资产-公允价值变动 300000 贷：公允价值变动损益 300000 (2)2007年12月31日 借：公允价值变动损益 400000 贷：交易性金融资产-公允价值变动,400000,假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元，则会计处理为： 借：银行存款 25650000 交易性金融资产-公允价值变动 100000 贷：交易性金融资产-成本 25500000 投资收益 250000 同时：借：投资收益 100000 贷：公允价值变动损益 100000 最终投资收益的金额为250000-100000=150000元,作业：,07.1.1甲购入A公司发行的债券，支付价款102万，其中包含尚未领取的利息2万，又另支付交易费2万。面值100万，票面利率4%，规定每半年计息一次。甲企业将该资产划分为交易性金融资产， 07.1.5收到该债券06年下半年的利息， 07.6.30公允价值115万，确认上半年的利息20万 07.8.2收到上半年利息的利息20万。 07.12.31公允价值110万，确认下半年的利息20万 08.1.5收到07年下半年利息， 08.2.1甲企业将该债券出售，取得价款128万。,要求：编制相关的会计分录。,07年3月5日，甲公司发生的交易性金融资产业务如下： 1）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。 2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价为每股7.7元。 3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价为每股8.10元。 4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已全部存入银行。假定不考虑相关税费。 要求：编写相关的会计分录，要写出明细科目，答案中的金额单位用万元。）,