2 0 1 1 . 1 02 6 7 理论前沿 2 0 0 8 年2 月国家环境保护总局发布了关于加强上市公司环境保 护监督管理工作的指导意见, 上海证券交易所也于2 0 0 8 年5 月1 4 日发布了关于加强上市公司社会责任承担工作暨发布上海证券 交易所上市公司环境信息披露指引的通知, 鼓励上市公司在披露 公司年度报告的同时披露公司年度社会责任报告, 其中环境信息披露 是企业社会责任报告中的重要内容。一些国际组织和国家政府都在 积极推动独立环境报告的发展, 如全球报告倡议组织( G l o b a l R e p o r t - i n g I n i t i a t i v e , 简称G R I ) 发表了可持续发展报告指南, 并对其进 行不断改进, 为改进环境报告提供了指导。 1 、我国重污染行业独立环境报告现状分析 2 0 1 0 年9 月环保部公布的上市公司环境信息披露指南（征求 意见稿）将火电、钢铁、水泥、电解铝、煤炭、冶金、化工、石 化、建材、造纸、酿造、制药、发酵、纺织、制革和采矿业等1 6 类 行业定为重污染行业, 规定此类上市公司应当发布年度环境报告, 定期 披露污染物排放情况、环境守法、环境管理等方面的环境信息。本 文选取沪、深两市重污染行业中发布独立环境报告的企业作为研究 样本, 经过挑选整理共得到3 0 家上市公司, 其中钢铁行业6 家, 水泥行业 1 家, 电解铝行业4 家, 煤炭行业2 家, 造纸行业2 家, 酿造行业6 家, 制药行 业8 家, 纺织行业1 家。 1. 1 我国重污染行业独立环境报告披露内容描述 本文采用信息披露研究中常用的打分法和内容分析法, 依据全球 报告倡议组织（G R I ）2 0 0 6 年版可持续发展报告指南所提供的3 0 项环境绩效指标, 对我国重污染行业独立环境报告的信息披露情况进 行了统计分析。披露内容统计结果如下: 从表1 可以看出上市公司2 0 0 9 年环境信息披露水平与2 0 0 8 年相比 总体上有所提高, 说明企业的环保意识在不断加强。从各年环境信息 披露项目的绝对数来看, 在1 7 个核心指标中, 相关企业2 0 0 8 年共披露了 1 5 项, 2 0 0 9 年共披露了1 6 项; 在1 3 项非核心指标中, 2 0 0 8 年和2 0 0 9 年均披 露了1 0 项, 总体涉及的项目比较全面, 说明企业环境信息披露内容逐渐 完善。从各指标的每年披露率来看, 除了E N 5 、E N 1 0 、E N 1 9 、E N 2 1 这4 项指标有所下降, E N 7 、E N 2 6 这两项指标保持不变外, 其它各项 指标披露率2 0 0 9 年都有所上升。从两年的披露率可以看出不同指标 的披露率有较大差距, 如企业在E N 5 、E N 1 0 、E N 1 9 、E N 2 6 、E N 3 0 五项指标披露率均在5 0 % 以上, 并且其中E N 5 “通过节约及提高效率减 少使用的能源”的披露率达到了9 0 % , 披露率较高, 而在E N 1 、E N 4 、E N 1 2 、E N 2 4 、E N 2 7 这几项指标披露率则较低, 甚至对于 E N 1 5 、E N 1 7 、E N 2 5 、E N 2 9 这四项指标连续两年并未作任何披露, 其 中多数指标更为核心指标, 可见企业环境信息披露水平仍有待提高。 从表中还可看出, 企业对于材料、生物多样性两大类的披露较少, 对运输的披露率更是为0 , 对能源、排污及总体投资的披露则较为详 细, 且对于排污中大部分指标进行了量化, 可见企业对于环境信息的披 露在内容上有较大差异, 甚至有些企业仅披露对业绩有利的信息, 而避 免披露对企业效益不利的环境信息, 存在选择性披露的问题, 。 1. 2 描述性统计结果及分析 为了进一步探讨现阶段企业环境信息披露水平, 本文对我国企业 的环境信息披露水平进行量化打分。（1 ）核心指标: 定量披露得3 分; 定性描述得2 分; 没有披露得0 分; （2 ）补充指标: 定量披露的得2 分; 仅 定性描述的得1 分; 没有披露的得0 分。总分为7 7 分。得分情况描述见 表2 : 从表2 可以看出, 2 0 0 8 、2 0 0 9 这两年重污染行业独立环境报告信息 披露的得分平均值分别为1 4 . 1 0 、1 7 . 0 7 分, 相对于总分7 7 分来看, 得分 很低, 说明我国企业独立环境报告的信息披露状况还处于初级阶段, 但 这两年的平均值呈现增长趋势。这可能是近几年来我国加强了对环 境信息披露的监管, 环境保护部和证监会也颁布了相关法律法规, 从而 促使环境信息披露水平有所提高。另外, 从表中还可以看到, 环境信息 披露得分相差悬殊, 2 0 0 8 年最高分达到了3 8 分, 最低分仅为4 分, 而2 0 0 9 年最高分达到了3 9 分, 最低分则仅为2 分, 说明企业之间对环境保护的 重视程度不同, 环境信息披露水平参差不齐。如宝钢、云南铝业、神 华集团2 0 0 9 年的得分分别为3 7 分、3 9 分、3 6 分, 而吉林敖东和泸州老 窖的得分则仅为4 分和2 分。 2 、我国重污染行业独立环境报告存在问题分析 2 . 1 信息披露水平不能满足节能减排的需要 我国国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要提出在 “十一五”期间单位国内生产总值能耗降低2 0 左右, 主要污染物排 放总量减少1 0 的约束性指标。国家发展和改革委员和有关部门制 定的节能减排综合性工作方案进一步明确了实现节能减排的主 要目标, 要求到2 0 1 0 年, 万元国内生产总值能耗由2 0 0 5 年的1 . 2 2 吨标准 煤下降到1 吨标准煤以下, 降低2 0 左右; 单位工业增加值用水量降低 3 0 ; 二氧化硫排放量由2 0 0 5 年的2 5 4 9 万吨减少到2 2 9 5 万吨, 化学需氧 量（C O D ）由1 4 1 4 万吨减少到1 2 7 3 万吨; 全国设市城市污水处理率不 低于7 0 , 工业固体废物综合利用率达到6 0 以上。重污染企业对完 成节能减排目标有很大责任, 而样本所选取的企业在相关指标的信息 披露不是很理想, 在能源消耗、耗水量、废水废气的排放、资源的回 收利用等方面信息较少, 从侧面反应出企业节能减排并不是很理想, 而 各地为完成节能减排任务对高耗能、高污染企业采取的拉闸限电等 强制措施反映出企业自身积极主动降低能耗的意愿并不强烈。企业 自身所采取的节能减排措施和所披露的信息都未满足节能减排的要 求。 2 . 2 独立环境报告信息披露水平仍较低 尽管企业2 0 0 9 年环境信息披露水平与2 0 0 8 年相比总体上有所提 高, 但总体来看企业披露的环境信息内容仍较为笼统, 不够详实。相关 企业仅E N 5 、E N 1 0 、E N 1 9 、E N 2 6 、E N 3 0 这五项指标披露率在5 0 % 以上, 而其他指标的披露率均在5 0 % 以下, 对于E N 1 5 、E N 1 7 、E N 2 5 、 E N 2 9 这四项指标更是连续两年并未作任何披露。如仅有少数企业披 露了生物多样性项目中的各项指标, 且多集中于披露E N 1 1 , 披露率 也仅为3 5 . 4 8 % , 对E N 1 3 也只有少许描述, 披露率仅为1 9 . 3 5 % , 而很少涉 及该项目中的其他指标。可见我国企业存在选择性披露的问题, 对 可持续发展报告指南的借鉴还很不充分, 因此, 政府相关部门和企 业应该综合借鉴相关国际组织的好做法, 提高环境绩效信息披露的质 量, 以便利于环境绩效评价工作的进行。 2 . 3 各项目披露差距较大 虽然环境信息披露2 0 0 8 - 2 0 0 9 年无论从披露环境信息企业的绝对 数还是从各环境指标的披露率来看都有显著提高, 但对各个项目的披 露并不均匀。企业重点披露的信息主要集中在通过节约及提高效率 减少使用的能源、排污及主动减少温室气体排放量及其成效和总体投 资这些对企业有利的信息, 而对于材料、水和直接及间接能源的消耗 披露则较少, 且多数是强制披露, 而不是企业自愿披露, 说明企业存在选 择性披露的问题。企业只有全面的均匀的披露材料、能源、水、排污 等相关内容, 才能让各利益相关方更好的了解企业的环境保护情况。 2 . 4 企业对环境风险估计不足 选取的样本企业对环境信息的披露仅限于为节能减排所采取的 措施, 如进行技术改造或引进废水废气处理设备以减少环境污染, 而对 基于G R I 标准的我国重污染行业 独立环境报告调查研究 胡立新 于然然 北方工业大学经济管理学院 北京 1 0 0 1 4 4 【摘 要】本文针对全球报告倡议组织( G R I ) 2 0 0 6 年版可持续发展报告指南所提供的环境绩效指标, 对我国重污染行业独立环境报告信息披露情况进行了统计分 析, 发现我国重污染行业的环境信息披露水平有所提高, 但披露内容仍较为笼统, 定量信息披露不足; 所选择的样本企业中依据指南编制报告的企业披露内容较为详细, 可见指南 对我国企业编制独立环境报告有一定的借鉴意义。 【关键词】环境信息披露 独立环境报告 重污染行业 2 0 1 1 . 1 02 6 8 理论前沿 企业可能面临的环境风险估计不足, 缺少应急处理措施, 而近些年企业 突发环境污染事件并不少见, 如2 0 0 5 年中石油吉林石化厂爆炸导致松 花江严重污染、哈尔滨市停止供水4 天; 2 0 1 0 年7 月份紫金矿业污水泄 露造成严重的水污染同时也给公司造成巨大损失。可见企业突发环 境污染事件是极有可能的, 企业在做好现阶段的环境保护工作的同时 也应对企业可能面临的环境风险进行充分评估, 制定应急预案达到防 患于未然的目的。 3 、相关建议 3 . 1 健全环境保护法律法规, 加大宣传普及力度 2 0 0 8 年 2 0 0 9 年 项目 披露数 披露率 披露数 披露率 材料 E N 1 按重量或体积计算使用的原料总量 1 3 . 2 3 % 2 6 . 4 5 % E N 2 可再生原料的利用率 4 1 2 . 9 0 % 6 1 9 . 3 5 % 能源 E N 3 使用一次能源资源的直接能源消耗 6 1 9 . 3 5 % 8 2 5 . 8 1 % E N 4 使用一次资源的非直接能源消耗 1 3 . 2 3 % 5 1 6 . 1 3 % E N 5 通过节约及提高效率减少使用的能源 2 8 9 0 . 3 2 % 2 7 8 7 . 1 0 % E N 6 主动提供能源节约型或以可再生能源为基础的产品和服务以及通过这些行动对能 源需求的减少 1 9 6 1 . 2 9 % 2 1 6 7 . 7 4 % E N 7 减少间接能源耗用的措施，以及措施所取得的成效 9 2 9 . 0 3 % 9 2 9 . 0 3 % 水 E N 8 按源头划分的总耗水量 3 9 . 6 8 % 4 1 2 . 9 0 % E N 9 因耗用水而受到严重影响的水源 3 9 . 6 8 % 4 1 2 . 9 0 % E N 1 0 可循环再利用的水的比例和总量 1 8 5 8 . 0 6 % 1 7 5 4 . 8 4 % 生物多样性 E N 1 1 机构在环境保护区或保护区毗邻地区及保护区之外生物多样性丰富的区域拥有、 租赁或管理的土地地理位置和面积 8 2 5 . 8 1 % 1 1 3 5 . 4 8 % E N 1 2 描述机构活动、产品和服务对保护区内及保护区之外生物多样性价值高的地区的 生物多样性的重要影响 1 3 . 2 3 % 1 3 . 2 3 % E N 1 3 生物栖居地的保护或重建 5 1 6 . 1 3