首都经济贸易大学 博士学位论文 基于增值税转型的企业税收筹划问题研究 姓名：刘冬婧 申请学位级别：博士 专业： 指导教师：许江波 20090301 首都经济贸易大学硕士学位论文 基于增值税转型的企业税收筹划问题研究 I 提要 企业税收筹划是在不违反现有法律法规的基础上 为减轻税收负担所开展的税收 筹措与规划也是提升企业综合竞争力的有效手段增值税作为我国第一大税种在 我国税收收入和工商企业所上缴的税款中占有较大比重所以对增值税的合理筹划 十分必要依法缴纳增值税虽然是每个纳税人应尽的义务但不可否认企业依法纳 税并不等同于要多交税款 通过合理的增值税纳税筹划 使企业价值获得最大的增长 这是处于市场竞争中的所有企业都面临的问题也是本文所要研究的内容 2 0 0 9年 1月 1日我国全面推行消费型增值税随着增值税制度的改革企业 原有的纳税筹划基础被动摇纳税筹划方案和策略必然面临调整本文从企业增值税 转型入手通过对生产型和消费型增值税的比较采用逻辑研究的方法归纳出增值 税改革对企业纳税筹划的影响通过案例分析来探讨转型后增值税纳税筹划的思路 用辩证的理论和视角对企业增值税纳税筹划进行全面分析 本文首先是对转型前后不同的增值税类型进行比较 确定适合消费型增值税纳税 筹划的关键切入点为企业实际进行纳税筹划奠定理论基础其次通过理论和实际 相联系对增值税改革后的具体筹划思路进行分析特别是针对购进固定资产进项抵 扣小规模纳税人征收率调整和税收优惠政策等变化对企业增值税纳税筹划方案进 行了透析 主题词税收筹划 增值税转型 增值税纳税筹划 首都经济贸易大学硕士学位论文 基于增值税转型的企业税收筹划问题研究 II Abstract Business tax planning, without violating existing laws and regulations on the basis, in order to reduce the tax burden carried by the tax financing and planning, but also enhance the overall competitiveness of enterprises an effective means. As Chinas largest value-added tax in the countrys tax revenue and the tax paid by business enterprises in the account for a large proportion, therefore, reasonable to the value-added tax planning is necessary. Payment of value-added tax in accordance with law, although the obligation of every taxpayer, but can not be denied, corporate law, paying taxes is not the same to pay more taxes, through a rational value-added tax planning, so that the greatest growth in enterprise value, which is in the market competition in all of the problems faced by enterprises, but also to study the contents of this paper. January 1, 2009, Chinas full implementation of consumption-based value-added tax, with the value-added tax system reform, corporate tax planning in the original foundation is shaken, tax planning programs and strategies to face adjustment. This value-added tax starting from the enterprise, through the production and consumption-type VAT comparison, using logic, research methodology, summarized in a value-added tax reform, the impact of corporate tax planning; through case studies to explore the value-added tax planning for post-transition thinking, dialectical, innovative theories and perspectives of enterprises planning to conduct a comprehensive analysis of value-added tax. In the articlethe first is the transition before and after comparison of different types of value-added tax to determine the consumption-type VAT tax planning for the key entry point for the actual conduct of the enterprise lay the theoretical foundation for tax planning . Secondly, through theoretical and practical value-added tax after the reform is linked to the specific analysis of the planning ideas, particularly for the purchase of fixed assets, proceeds deductible, small-scale taxpayers, the rate adjustment and tax preferential policies such as changes in corporate value-added tax planning program was carried out thoroughly. Key wordsTax Planning VAT Transformation VAT Planning 首都经济贸易大学硕士学位论文 基于增值税转型的企业税收筹划问题研究 页共 47 页 第 1 1 前言 2 0 0 8年以来美国次贷危机引发的国际金融危机席卷全球随着全球经济增长 放缓我国经济也遭受巨大冲击的情况下党中央国务院决定实行积极的财政政策和 适度宽松的货币政策并自 2 0 0 9 年 1 月 1 日起在全国范围内实施增值税转型改革 转型后的增值税允许企业抵扣购进设备所含的增值税 降低了小规模纳税人征收率起 征点取消了进口设备免税政策增值税转型改革有助于提高我国企业在国际市场 上的竞争力和抵御风险的能力 对于冲抵国际金融危机给我国经济发展带来的不利影 响有十分重要的作用转型后的增值税不仅直接降低了企业设备采购的税收负担在 一定程度上避免了设备购买过程中的重复征税问题 也为企业增值税纳税筹划带来了 新的挑战和机遇作为我国第一大税种增值税转型后的税收筹划不管是从其理论 体系的完整性还是财务管理的必要性来说都需要进行一个更加与时俱进的研究 本文在引言中详细介绍了选题背景目的理论依据第三章总结了增值税税收 筹划在我国的发展现状第四章通过对转型前后增值税政策的对比分析研究了转型 后增值税纳税筹划的关键点第五章是全文重点在对增值税纳税筹划的关键要素进 行分解的基础上深入阐述了增值税转型后纳税筹划的思路并通过具体案例对筹划 方案进行说明这一章集中体现了本文创新的研究思路探讨了各种税率和征收率情 况下的纳税人筹划的无差别平衡点固定资产不同处置方式面临的最优纳税筹划方 案 第六章和第七章主要是通过综合案例来再次重申增值税转型后纳税筹划方式方法 的创新以及纳税筹划的不足和风险防范问题的探讨 本文主要采用逻辑对比案例研究和系统研究的方法结合增值税转型后税收政 策的新变化深入分析增值税转型带来的影响全面论述增值税转型后纳税筹划的思 路和方式 首都经济贸易大学硕士学位论文 基于增值税转型的企业税收筹划问题研究 页共 47 页 第 2 2 引言 2 . 1 选题背景 2 . 1 . 1 我国税收筹划发展的要求 我国的税收筹划目前已经发展到了系统化市场化的阶段市场经济的发展推动 了企业在生产经营以及管理等方面方式方法和理念的创新为了在激烈的国内国 际市场竞争中生存和发展企业会利用一切办法来增加收入与此同时降低相应的成 本和费用开支 从减轻税负角度入手自然也成为了每个企业或是纳税人不得不慎重考 虑的问题相对于偷逃税款以及避税的高税收风险对于以追求价值最大化作为发展 最终目标的现代企业来说 其任何一个能够理性决策和管理的企业领导者都会选择税 收筹划作为最佳的减轻税负的手段 利用好税收筹划不仅能为企业带来非常可观的经 济利益同时也在一定程度上推动了我国税收法治体系的建设和完善 2 . 1 . 2 增值税作为我国重要税种其筹划地位显著 企业主体税种包括增值税营业税关税消费税和所得税等增值税是普遍开 征的税种是我国目前第一大税种从企业财务管理的角度来说企业加强对增值税 的研究和筹划不仅有利于增强企业竞争力 首都经济贸易大学硕士学位论文 基于增值税转型的企业税收筹划问题研究 页共 47 页 第 3 2 增值税筹划空间较大 虽然与企业所得税相比增值税税制弹性较小但是作为国内第一大税种它仍然 可以从纳税人的身份销售方式适用税率计税依据货款结算方式纳税时间等 多方面寻找可能存在的差别因素和倾斜政策 以及法律规范在执行过程中可能存在的 弹性此外增值税作为流转税和价外税可以通过价格机制以及设立和合并流通环 节的方式达到企业税收筹划的目的这些因素的存在企业也就有了制定不同纳税方 案的空间也就存在对增值税进行纳税筹划的客观条件 2 . 1 . 3 增值税转型后面临税收政策变化企业必须重塑其筹划体系 增值税是一种价外税作为流通税种其本质是对企业新增的价值征收税款而 不是对购进的价值征税允许企业购进的机器设备进项税额在缴纳增值税前扣除这 一方面可使我国的增值税制度与国际增值税制度惯例接轨 另一方面可以刺激扩大企 业投资有利于鼓励企业投资随着增值税的税负下降企业有更多的资金用于促进 企业技术革新和技术进步 促进高新技术企业发展 促进产业升级 可使技术密集型 资本密集型企业得到更多进项税额的抵扣获得更多的减税收入优化产业结构增 强我国企业竞争力增值税转型改革是我国税制改革的一项重要举措从生产型增值 税转变为消费型增值税主要体现为增值税税基的缩减其核心内容就是允许企业购 进机器设备等固定资产所含的进项税额在销项税金中抵扣从而避免重复征税最大 限度地减少税收对市场机制的扭曲正是这些实质性的变革改变了企业增值税税收 筹划的基础曾经行之有效的纳税筹划方案就必须重新进行梳理和调整这不仅为企 业的纳税筹划提出了挑战也更加适应企业