. 延卫王】. . 困团匾U. 山 东铝业公 司 吴志伟 山 西 铝厂董克恭 随着现代企业制度的逐步 建立 , 企业的生产经营 活 动需要 根据市场的变化而决定 , 资金再 也不能指望由上 级主管部门统 一安排 。 资金紧缺 , 需要贷款也 不可能是想贷多少就贷多少 , 更 不可能期望无偿调拨 。 企业管理 已从 “ 以生产管理为中心 ” 转为 “ 以财务管理为中心 ” , 企业资金 管理更成为财务管理的核心 。 企 业需要研究如何合理 、 有效地安 排 手中有限 的 资金去创 造最大 的利益 ; 研究如何在不违反税法 规定的前提下 , 合理 地安排交多 少税 、 什么时间交最 好 , 这就 是 税务筹划需要研究的课题 。 所谓税务筹划 , 是指纳税人 在税法规定 、 许可的范围内 , 通 过对经营 、 投资 、 理财活动事先 进行筹划 和安排 , 从而使企业的 资金运作取得最佳的经济效益 。 税务筹划 的目标是 : 在整个筹划 期间内 , 使企业承担的税负最为 合理 。 一项有效的税务筹划项目 必须着眼于整个筹划期间 , 而不 应是仅局限于减少当年 的税额 。 税务筹划 要以 “ 合法和有 效 ” 为前提 , 这是税务筹划取得 成功的基本前提 。 所谓合法 , 即 税务筹划必须遵守国家税 收法 律和政策 。 只有在这个前提下 , 才能 保证税务筹划所设计的纳 税方案为税收主管部门所认可 。 否则 , 会受到相应的惩罚 并承担 法律责任 。 例如 , 当财务处理与 税法规定不一致时 , 就应以税法 为准 , 将会计规定按税法规定调 整 ; 所谓有效 , 一方面是指对纳 税人有关交易行为所 进行的税 务筹划 , 一定要达到预期的经济 目的 。 同时优化税收 , 节约资金 。 另一方面 , 它也要求税务筹划 必 须与企业的经营目标相匹配 , 当 税收目标与企 业目的发生冲 突 时 , 应以企业 目的作为首要选 择 。 下面结合有关案例谈谈企业 如何进行税务筹划 。 19 99 年末 , 为鼓励企业加大 企业锐务荐划案翻分析 有色金属工业2 口0 1年第6期 . E 卫江. . 簇剔上望口. 投资力度 , 支持企业技术改造 , 促进产品结构调整和经济的稳 定发展 , 财政部 、 国家税务总局 联合以财税字19 99 12 9 0 号文下 发了技术改造国产设备投资 抵免企业所得税暂行办法 。 办 法规定 :“凡 在我国境内投资于 符合国家产业政策的技术改造 项目的企业 , 其项 目所需国产 设备投资的 4跳可从企业技术 改造项目设备购置当年比前一 年新增的企业所得税中抵免 ”。 企业每一年度投资抵 免的企业 所得税额 , 不得超过该企业当 年比设备购置前一年新增的企 业所得税额 。 如果当年新增的 所得税额不足抵免时 , 未予抵 免的投资额 , 可用以后年度企 业比设备购置前一年新增的企 业所得税税额延续抵免 , 但抵 免的期限最长不得 超过 5 年 。 另外还规定 , 实行投资抵免的 国产设备 , 企业仍可按设备原 价计提折旧 , 并按有关规定 在 计算应纳税所得额时扣 除 。 该 办法自1 9 9 9 年 7 月 1日起实 行 。 在此之前 , 国家还出 台 了许 多所得税优惠的政策 , 如在国 务院批准的高新技术产业开发 区内 的高新技术企业 , 可减按 15%的税率征收所得税;新办的 高新技术企业 , 自投产年度起 免征所得税 2 年 。 除此之外 , 在 日常的业务处理中 , 也有一些 企 业采取了一些变通做法 , 如 将固定 资产化整为零作为备 件 , 一次性进人成本 。 在实践中 , 如何利用好税 收优惠政策 , 准确 、 合理地选择 法规 、 制度允许的会计处理方 法 , 为企业带来最大收益 , 是一 个值得企业财务人员充分重视 并认真研究的税务 筹划问题 。 例如某企业是一老国有企业 , 魏洲熟般摊挑揣弥械徽撼瀚耽娜渊麟 近 3 年来累计亏损4 5 0 0 万元 。 经分析发现 , 企业的产品还是 有销路的 , 只是由于设备老化 , 性能不能全部发挥 , 导致产品 产量达不到经济规模 , 单位产 品成本偏高而形成亏损 。 企业 计划人员经过充分研究 , 提出 了 3 个扭亏方 案 , 方案 1 : 对现 有设备进行技术改造 , 提高产 品产量 、 质量 , 进而降低产品单 位成本 ; 方案 2 : 涉足高新技术 产业 , 生产高新技术产品 。 新项 目当年上马 , 当年见效 ;方案 3 : 更换设备备件 。 即在实施时 , 将 设备陈旧的备件拆下更换新备 件 , 使设备的各项性能指标与 原设备相同 。 3 个方 案所需 投 资 均为 3 0 0 0 万元 , 其中方案 1 中有 1 8 00 万元用于购置技改所需国 产设备 , 方案 3 中 180 0 万元用 于购置设备 。假设方案 1 、2、3 在 未来 5 年内的各项收人 、 费用 基本一致(除下面说明外) , 有 关资料见表 1 、2 ( 方案中均不涉 及资金的时间价值) 。 假定方案 3 中购置的设备 预计使用 5 年 , 报废时无残值 及其他费用 , 折旧采用直线法 即每年计提 3 6 0 万元(180 () / 5) 。 由于 180 0 万元一次性全部进 人成本 , 故第 1 年成本较前两 个方案高出 14 4 0 万元(18 0 0一 3 6 0 ) , 后 4 年每年成本较前两 方案低3 6 0 万元 。 方案 1 每年 新增利 润先弥 补以前年度亏 损 , 其次再按照2 9 0 号文暂行 办法 的规定予以抵免所得税 。 税率仍按 33%计 ; 方案 2 享受 高新技术企业优惠政策 , 前两 年免征所得税 , 后 3 年按 1 5% 优惠税 率计算应交所得税额 ; _ 蛋 直色鱼属工业坦口 丝生签互期 方案 3 由于非技改项目 , 也非 高新技术企业 , 既不能抵免 , 也 不能享受优惠政策 。 第 1 年亏 损没有所得税 , 后 4 年所得税 率均按3 3 %计 。 据此 , 编制如下 损益续表 : 说明 (表3 ) : 此方案属 于国 产设备 技术改造项目 , 符合前 述 199 9 年末财政部 、 国家税务 总局联合下发的 技术改造国 产设备投资抵免企业所得税暂 行办法中的规定 , 可进行企 业 所得税抵免 。 方案中 , 前 3 年新 增利润应先用 于弥补以前年度 亏损4 50 0万元 , 无法抵免 。 第 4 年 , 与购置设备 前 1 年(亏损) 相比 , 新增所得税(12 O O XO 3 3) 全额用于国产设备投 资抵 免 , 余额(1 8 0 0 火04 一3 96 )324万元 , 留在第 5 年抵免 。 说明(表4 ) : 此方案属高新 技术产业 , 符合前述国家对高 新技 术产业的优惠政策 。 由于 是新 建高新技术企业 , 前两年 可免征所得税 , 后 3 年按 15% 税率计算 。 说明(表 5):此方案既不属 于技术改造国产设备投资抵免 表3方案 1损益续表(单位:万元) 狱狱是 是 新增税前利润润 设备投资抵免 免应 交企 业业新增净利润润 所所所所得税 税所得税(33 %) ) ) ) ) 第第1年年 700 0 0O O OO O O O O O 第第2年年 200 0 0 00 0 0O O O O O O 第第3年年 180 0 0 00 0 00 0 00 0 0 第第4年年 1200 0 0396 6 6O O O1200 0 0 第第5年年 100 0 0 0324 4 46 6 6994 4 4 合合计计 670 0 0 0720 0 06 6 62194 4 4 表4方案2损 益续表 (单位 : 万元 ) 狱狱是 是 新增税前利润润应交企业业 分回利 润 润新增净利润润 所所所所得 税(巧%) ) )弥 补亏损损损 第第 1年 年 70 0 0 0 免征 征 70 0 0 00 0 0 第第 2 年年 200 0 0 0 免征征 20 00 0 00 0 0 第第 3 年年 180 0 0 027 0 0 015 30 0 0 0 0 0 第第 4 年年 120 0 0 0180 0 027 0 0 07 50 0 0 第第 5 年年 1000 0 0150 0 00 0 0850 0 0 合合 计计 670 0 0 060 0 0 0450 0 0 01600 0 0 表5方案3损益续表 ( 单位 : 万元) 犀犀 戳戳 新增税前利润润应交 企业业分回利润润新增净利润润 所所所所得税( 33 %) ) )弥补亏损损损 第第 1 年年 一740 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 第第 2 年年 之以) ) ) 7 78 .8 8 8 158 1 .2 2 2 0 0 0 第第 3 年年 216 ( ) ) )712名名1447 .2 2 2 0 0 0 第第 4 年年 巧6 ( ) ) ) 514 .8 8 8 10452 2 20 0 0 第第 5 年年 136 0 0 04 488 8 8426 .4 4 4 4 84 . 8 8 8 合合计计 6700 0 024552 2 24500 0 0484 . 8 8 8 项目 , 也不属于高新技术企 业 , 故所得税率按 3 3 %计算 。 由上述对比 、 分析可以看 出 , 方案 1 企业所得到的税后 净利润2 0 0 0万元最高 , 方案 2 企 业 所得到的税 后净利 润 1 6 0 0 万元次 之 , 方案 3 企业所 得到的税后净利润 484 .8 万元 最低 。 结论 : 在有关条件基本一 致的情况下 , 企业应选 择对现 有设备的技术改造 , 并选择国 产设备 。 这样做 , 一方面对企业 有利 , 另一方面 , 对国 内设备生 产企业也有利 , 进而有利 于国 民经济的向前发展 。 税务筹划作为企业理财的 一个组成部分 , 已被越来越多 的企业和财会人员接受和应 用 。 在实际操作中 , 税务筹划方 案要考虑的因素还很多 , 远 不 止上面所讨论的内容 。 在具体 实施时 , 还应注意 : 1 .要培养正 确的纳税意识 , 树立合法的税务 筹划观念 , 深 人研究税法规定 , 充分 领会税 法精神 。 2 . 全面理解和掌握与投资 经营筹资 活 动相关的税务 法 规 、其 他法规以及处理贯例 , 这 是税收筹划的基础 。 有了这种 全面理解 , 才能预测出不同的 税收方案 , 并进行比较 , 优中选 优 , 进而做出最有利的决策 。 3 . 税务筹划不仅仅是为了 企业税收支付合理 , 更为重要 的是要通过合理纳税 , 达到合 理运用企业有限的资金 , 增加 企业效益 , 有利 于企业 长远 发 展的目的 。 这就要求企业要全 面综合权衡税 务筹划方案 , 处 理好税收与非税务因素 、 局 部 利益与整体利益的关系 。 口 有色金属工业20 0 1年第6 期