浅述税收筹划在企业财务管理中的应用 黄荣林 ( 广州康大职业技术学院会计系? 511363) ?摘? 要 该文介绍了税收筹划的内涵、 意义、 原则, 并详细分析了税收 筹划在企业财务管理中的具体应用, 旨在通过税收筹划使企业合法节 约税款支出, 获得财务收益, 对企业实现全面财务管理目标有所帮助。 ?关键词 税收筹划; 财务管理; 意义; 应用 税收筹划, 又称纳税筹划, 是指在国家税收法规、 政策允许的 范围内, 通过对经营、 投资、 理财活动进行的前期筹划, 尽可能地减 轻税收负担, 以获取税收利益。企业税收筹划不仅是一种节税行 为, 也是企业财务管理活动的一个重要组成部分。 1? 税收筹划在企业财务管理中的意义 1. 1? 税收筹划是有利于财务目标的实现。 追求税后利润进而追求企业价值最大化是企业财务管理所追 求的目标, 企业追求利润的方式有两种, 提高效益和减少税负, 企 业的税收筹划是在减轻税负, 追求税后利润的动机下产生的, 通过 企业的税收筹划, 可以在投资一定的情况下, 为企业节税, 更好地 实现财务管理目标。 1. 2? 税收筹划是企业财务决策的重要内容。 财务决策主要包括筹资决策、 投资决策、 生产经营决策、 利润 分配决策四大部分, 这些决策跟税收问题都有关系, 都会受税收筹 划的影响。在筹资决策中, 选择不同的筹资方式, 就会产生不同的 筹资成本, 成本的列支方法在税法上的规定也不一样, 是税前列支 还是税后列支都会影响企业的筹资成本, 因此必须认真筹划, 选择 最优的资本结构。在投资决策中, 税收会影响企业的投资方向、 区 域、 行业选择以及投资收益, 因此投资决策必须做好税收筹划。在 生产经营决策中, 税收政策会影响企业的存货计价方法的选择、 固 定资产折旧方法的选择等决策, 因此生产决策也要做好税收筹划。 在利润决策中, 税收政策会影响利润的分配形式, 对盈余公积也有 制约作用, 同样需要进行税收筹划。可见, 税收因素影响财务决 策, 税收筹划贯穿于财务决策的各个阶段, 成为企业财务决策的重 要内容, 是企业进行财务决策不可缺少的一环。 1. 3? 税收筹划可以促使企业提高财务管理水平和经济效益。 税收筹划作为企业理财的一个重要领域, 是围绕资金运动展 开的, 目的是使企业整体利益最大化。企业在进行各项财务决策 之前, 进行细致合理的税收筹划有利于规范其行为, 有利于促使企 业精打细算、 节约开支、 减少浪费, 制定出正确的决策, 使整个企业 的经营、 投资行为合理、 合法, 财务活动健康有序进行, 从而提高经 营管理水平和企业经济效益; 开展税收筹划也有利于规范企业会 计核算行为, 加强财务核算尤其是成本核算和财务管理。 2? 企业税收筹划的原则 为充分发挥税收筹划在企业财务管理中的作用, 促企业财务 管理目标的实现, 进行企业税收筹划应遵循以下原则: 2. 1? 服从财务管理总体目标原则 税收筹划的最终目的是使企业实现其财务管理的目标即税后 利润最大化, 取得! 节税的税收利益。这表现在两个方面: 一是选 择低税负, 即降低税收成本, 提高资本回收率; 二是延迟纳税。不 管是哪一种, 其结果都可以实现税收支出的节约。要进一步考虑 的是, 税收筹划应着眼于企业资本总收益的长期稳定的增长, 而不 是仅仅是着眼于个别税种税负的高低。税收筹划的目的在于降低 企业的税收负担, 但税收负担降低并不一定带来企业总体成本的 降低和收益水平的提高。 2. 2? 服务于财务决策过程的原则 企业税收筹划是通过对企业经营的安排来实现, 企业的税收 筹划不能独立于企业财务决策, 必须服从该企业的财务决策, 如果 企业的税收筹划脱离于企业财务决策, 必然会影响到财务决策的 科学性和可行性, 甚至诱导企业作出错误的财务决策。 2. 3? 合法性原则 即税收筹划应在法律允许的范围内, 由税收政策指导筹划活 动。企业要将自己的筹划行为与不当避税、 偷税、 漏税合理地区分 开来。在合法的前提下进行税收筹划, 是对税法立法宗旨的有效贯 彻, 也体现了税收政策导向的合理有效性。合法性正是税收筹划区 别于偷税、 的本质特征。从后果来看, 税收筹划和偷税都使纳税人 的税收负担降低, 但前者是通过合法途径, 而后者则是违法的。 2. 4? 成本与效益原则 一方面, 企业税收筹划必须着眼于企业整体税负的降低, 不能 只盯在个别税种的负担上, 因为各个税种之间是相互关联的, 一种 税少缴了, 另一种税可能就要多缴; 另一方面, 企业的税收筹划不 是企业税收负担的简单比较, 必须充分考虑到资金的时间价值, 因 为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税 收负担, 这就要求企业财务管理者在评估纳税方案时, 要引进资金 时间价值观念, 把不同纳税方案、 同一纳税方案中不同时期的税收 负担折算成现值来加以比较。 3? 税收筹划在财务管理中的应用 企业财务管理主要包括筹资管理, 投资管理, 生产经营管理和 利润分配管理四个部分。税收筹划贯穿于企业财务管理的各个领 域, 已成为财务管理的重要内容。 3. 1? 筹资过程中的税收筹划 企业筹资税收筹划, 即企业采用税收筹划方法为企业减少筹 资成本的方法。企业筹资的渠道包括两大方面, 一个是权益融资, 一个是负债筹资, 选择不同的筹资渠道, 就会产生不同的资金成 本。根据税法规定, 企业支付的股息、 红利不能计入成本, 而支付 的利息则可以计入成本。一般而言, 当企业息税前的投资收益率 高于负债利息率时, 增加负债就会获得税收利益, 从而提高权益资 本的收益水平; 当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时, 增 加负债就会降低权益资本的收益水平。因此, 在企业筹资决策中, 不仅要考虑企业的资金需要量, 而且必须考虑企业的筹资成本, 在 ( 下转第 8 页) #6# 任关系的研究文献相对丰富。研究公司声誉的权威学者 Harris 和 Fombrun 等在为美国企业设计的 Harris Fombrun 声誉商数中, 已将社会责任作为一个重要的指标。而实证的研究也有多篇文献 支持了良好的企业社会责任对消费者的公司评价和对公司的态度 有正面的显著性影响。 四、 消费者视角的测评体系 Roberts 的量表共有 18 个测项, 包括个人的环保消费行为, 支 持少数族裔和女性的消费行为, 支持改善雇员环境的消费行为等 三个维度; Mohr 等的量表含 26 个测项, 分为三个维度: 公司的慈 善活动、 雇用政策、 员工待遇对消费者购买的影响; 消费者的环保 消费行为; 消费者避免和减少使用对环境造成危害的产品; Maig? nan 的量表有 16 个测项, 从对公司经济责任、 法律责任、 伦理责 任、 慈善责任四个维度进行设计。这一类研究多从企业应该承担 什么样的社会责任为起点, 以此来分析消费者对企业应该承担的 社会责任(诸如: 环境保护、 慈善事业、 善待员工、 对待少数族裔和 残障人士的态度等)的看法, 并通过量表对其得分进行评测。比较 上述三个量表, 在操作性方面三个量表都有其缺陷, 因为很多消费 行为的社会影响在东西方环境下差异巨大; 此外, 比较起前两个量 表来, Maignan 的量表虽然理论建构比较强, 但是它采用的理论基 础来自于 Carroll 对企业的研究而非以消费者为研究出发点。鉴 于此, 笔者认为 Maignan 的量表在消费者视角研究方面存在先天 不足。总之, 在中国的特殊环境下我们要结合国内消费者的消费 现实和企业社会责任实践的进程, 以此为基点开发出适合研究国 内消费者社会责任消费的量表。 ?参考文献 1Bowen, H. R. Social Responsibilities of the businessman M. NY? ork: Harper 而合伙经营的业主或合伙人只需交纳个人所得 税。因此, 在组建企业时, 采取何种形式必须认真筹划。 第二, 公司形式的选择。建立分公司还是通过控股形式组建 子公司, 在纳税规定上有很大不同。由于分公司不是一个独立法 人, 它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税, 而子公司是一个独立 法人, 母、 子公司应分别纳税, 而且子公司只有在税后利润中才能 就股东占有的股份进行股利分配。一般说来, 如果组建的公司一 开始就盈利, 设立子公司更有利。在子公司盈利的情况下, 可享受 到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建的公 司在经营初期发生亏损, 那么组建分公司就更为有利, 可减轻总公 司的税收负担。 第三, 投资方向的选择。税收作为一个国家的主要经济杠杆, 体现着国家政策。为了配合国家经济政策的贯彻实施, 对符合国 民经济发展规划和产业发展的企业投资, 会在税收上以诸如减免 税的税收优惠待遇, 比如高新技术企业仍然享受 15% 的低税率, 高新技术企业仍是税务筹划的重点新企业所得税法对现行税收优 惠政策进行了整合, 重点向高科技、 环保等企业倾斜。这就要求投 资者在投资决策前, 必须充分了解和掌握国家关于投资方面的税 收政策, 认真进行税收筹划, 合理减轻企业的税负。 3. 3? 生产经营决策中的税收筹划 在企业的生产经营决策中, 生产规模决策、 购销决策、 存货管 理决策、 成本费用决策等都不可避免地涉及到纳税因素, 都存在着 如何进行税收筹划的问题。企业可以通过合理安排生产经营活动 来进行税收筹划。比如纳税人的选择。税法对一般纳税人和小规 模纳税人实行差别待遇, 其增值税税负也不同, 一般纳税人的增值 税率为 17% , 小规模纳税人的征收率为 6% , 具体的计算方法也不 一样; 比如促销手段的选择。税法对促销手段的涉税处理有不同 的规定。对于折扣销售, 如果销售额和折扣额开在同一张发票上, 可按折扣后的销售额计算增值税, 否则按全额计税; 对于销售折 扣, 由于发生在销货之后, 是一种融资性质的理财费用, 税法规定 一律不得从销售额扣减; 对于实物折扣, 该实物的价款不能从货物 销售额中扣减, 应按视同销售货物计算增值税; 对于现金返还, 由 于相当于一种购货回扣, 销售额与折扣额开具在通一张发票的折 扣销售税负较低。企业应结合自身的营销策略, 选择最有力的促 销手段, 以降低纳税成本。 3. 4? 利润分配过程中的税收筹划 利润分配可以在当期所得税后进行, 其分配形式一般有现金 股利和股票股利两种。按我国税法规定, 企业股东取得现金股利 时, 要缴纳 20% 的个人所得税, 而取得股票股利不用纳税。为此, 企业需要从发展前景和实际情况来进行筹划, 尽量少支付现金股 利, 多支付股票股利。公司可以限制股利的支付, 用准备发放的现 金股利回购部分流通在外的普通股, 使股价上升, 股东从股价上涨 中获得的资本收益来代替现金股利收入。 4? 小结 税收筹划是实现企业整体利益最大化的方法与手段之一, 所 以要将其放在整体经营决策中加以统筹考虑, 始终围绕企业财务 管理目标来进行, 并结合企业特定的经济环境、 经营目的来选择, 为企业实现全面财务目标做出更大贡献。 ?参考文献 1柏光燕. 企业财务管理与税收筹划J. 商情, 2008, (22). 2韦宁卫. 现代企业财务管理中的税收筹划策略与实践 J. 会计之 友, 2007, (2). #8#