Money China 财经界 (下转第411页) 新税法下如何进行税收筹划 许昌职业技术学院刘慧丽 摘 要国家税收环境的外在表现是一个企业进行的税收筹划，企业的盈利水平深受税制改革的影响。我们国家税制改革 的一个里程碑是从2008年1月1日起执行的新企业所得税，它说明我们国家的税制改革又提高到了一个新的层次。 摆在我国 企业界面前的又一个新的课题是在新的企业所得税下，该怎样进行企业的税收筹划。 本文论述的就是新税法下的企业税收筹 划问题。 本文从企业组织形式方面、投资决策方面、企业纳税方式方面、税基型企业、税率型企业等五个方面来探讨企业的税收 筹划问题，希望能为我国当前广大企业的税收筹划问题提供帮助。 关键词新税法 企业税收筹划策略 国家税收环境的外在表现是一个企业进行的税收筹划，企 业的盈利水平深受税制改革的影响。我们国家税制改革的一个 里程碑是从2008年1月1日起执行的新企业所得税， 它说明 我们国家的税制改革又提高了到了一个新的层次。摆在我国企 业界面前的又一个新的课题是在新的企业所得税下，该怎样进 行企业的税收筹划。我以为应当从以下五个方面来探讨新税 法下企业税收筹划的问题。 一、税收筹划在企业组织形式方面的策略 组织形式的选择问题是每一个企业在设立之初都会面临 的问题，在目前我国市场经济快速发展的形式下，有很多种类 的组织形式可供新成立的企业进行选择，但是由于不同的组织 形式对应的税收负担不一样，所以，新成立的企业应该根据自 身企业的具体条件去选择一个税收负担相对较轻的组织形 式。 比如， 合伙经营和有限责任公司的组织形式进行对比，我 们就会知道：合伙经营这一组织形式下的合伙人或者业主只缴 纳个人所得税，而有限责任公司既要缴纳企业所得税，在股利 分配的时候又要由股东缴纳个人所得税。 另外，新的企业所得 税法还对某些汇总纳税的企业进行了有关规定：“在我国境内 设立不具备法人资格营业机构的居民企业，应当汇总纳税”。这 一规定说明：如果企业的组织形式是总分支机构的，就可以将 税款进行合并缴纳， 而企业的组织形式如果是母子公司形式 的，就要将各自的企业所得进行分别核算分别缴纳税款。 二、税收筹划在企业投资决策方式方面的策略 在新的企业所得税法中规定：符合条件的居民企业之间股 息、 红利等权益性投资收益以及国债利息收入免征企业所得 税。 按照这个规定，企业就可以在把企业内部的闲置资金进行 对外投资的时侯，优先选择购买债券或者购买股票等形式的进 行投资，而且应当把购买符合相关政策所规定的条件的居民企 业之间的股票和国债作为重点来进行投资决策。要全面考虑投 资收益以及投资风险等多方面的影响因素，与其它形式的股票 和债券相比，企业优质的投资决策应该是针对于免税收入项目 的进行投资。 另外，我国政府在制定新税法时，也为了配合我国产业政 策的调整，对于鼓励哪些行业发展或者限制哪些行业发展也作 了一些规定。 根据这些税收政策的变化，企业在进行投资的时 侯就应该选择那些有一定税收优惠政策的政府鼓励发展的领 域去进行投资。 三、企业纳税方式方面的税收筹划策略 在新的企业所得税法中规定，企业所得税的纳税人是具有 法人资格的企业或组织。当一个企业是总公司与分公司的组织 形式时，按税法规定企业所得税是采用汇总缴纳的方式，所以， 企业要设立下属公司时，要选择设立分公司还是要选择设立子 公司， 不同的选择企业所要缴纳的企业所得税税额就会不一 样。在相关的法律规定中，子公司是独立的法人，能够独立承担 责任，所取得的企业利润不能并入母公司的企业利润中进行税 款的汇总纳税，而是应当作为独立的纳税人进行企业所得税的 缴纳。如果母公司所在地的税率高于子公司的经营所在地所执 行的税率， 这样子公司就能够按照较低税率来缴纳企业所得 税，这样整个企业的税收负担就能减轻。 而分公司不是一个独 立的法人，分公司要把自己的企业利润和母公司的企业利润进 行汇总后一并缴纳企业所得税。 所以，不论分公司所在地的税 率是低于母公司还是高于母公司，都不会影响企业组织的税收 负担。根据以上的分析，我们得出结论：企业可以根据总分公司 与母子公司在纳税方面的不同规定来合理安排企业的组织形 式，从而降低整个企业组织的税收负担。 四、税基型企业的税收筹划策略 我国新的企业所得税法在税前扣除标准和范围方面都有 很大的调整。 1.新的企业所得税法取消了计税工资标准，企业可以按照 工资以及相应的职工福利费、工会经费和教育经费的实际支出 税务筹划 409 Money China 财经界 四、举例 大佬公司是2010年在某工业园区内注册资本为50万元 的有限公司，股东张三拥有公司100%的产权，大佬公司目前处 于筹建阶段，拥有50亩的工业用地权，共计交纳土地出让金、 契税、征地费等470万元。大佬公司资产负债表上显示：资产为 无形资产土地使用权470万元，负债为其他应付款张 三420万元，实收资本为50万元。 假如股东张三因种种原因， 准备转让公司及相关资产给天地公司，要求对价为600万元。 方案1、土地收购方式： 大佬公司应交营业税=（600-470）5%=6.5万元 应交城建税及附加=6.5（7%+3%）=0.65万元 应交堤围费=6000.12%=0.72万元 应交土地增值税=（600-470-6.5-0.65-0.72）30%=36.64 万元 应交清算所得税=（600-470-6.5-0.65-0.72-36.64）25%= 21.35万元 企业清算、注消等杂费=0.5万元 股东张三应交的股权个人所得税=（600-470-6.5-0.65- 0.72-36.64-21.35-0.5-50）20% =2.73万元 天地公司应交契税=6003%=18万元 证照办理、印花税等杂费=0.5万元 双方共计应交税费=6.5+0.65+0.72+36.64+21.35+0.5+2.73+ 18+0.5=87.59万元。 方案2、股权收购方式 天地公司共计支付土地收购款600万元，其中180万元直 接支付给原股东张三，做为股权转让款项，另外420万元为承 接的大佬公司债务， 以大佬公司的名义支付给原股东张三，结 清大佬公司欠股东张三的债务。 股东张三应交个人所得税=（180-50）20%=26万元 印花税及天地公司办理营业执照变更的杂费等=0.5万元 双方共计应交税费=26.5万元 方案2比方案1少交税费=87.59-26.5=61.09万元。 五、结论 由上述分析和计算可知，通过设计合理的交易方式，可以 规避土地交易涉及到的各项税收。因此在实际土地产权交易业 务中，如果目标企业的债权债务关系清晰，无法律风险，应该通 过股权收购的方式实现土地产权的交易， 这样可以规避营业 税、土地增值税、契税、企业所得税等税种，土地产权转让的交 易成本大为降低，为出售土地和收购土地的企业双方都创造了 可观的潜在价值。 参考文献： 1闵志刚.多部门数据比对土地二级交易市场流转税合规性审 计,审计月刊2010年第4期 2张翠凤.房地产企业营业税之纳税筹划方法,财会月刊2010 年第17期 3庞莹.浅谈纳税筹划在企业中的应用,经济研究导刊2010年 第17期 4李昱炅.房地产企业税务筹划浅析,西部财会2010年第6期 （责任编辑：袁晓军） (上接第409页) 来据实扣除， 这样就缩小了内资企业与外资企业之间的差距。 同时，新的企业所得税法也规定，工资支出应该真正具备合理 性以及真实性，如果不合理不真实税务机关就有权对工资的扣 除数进行调整。 2.新的企业所得税法也放宽了捐赠扣除标准、广告费用的 列支标准以及研究开发费用的加计扣除条件。新的企业所得税 法将公益性捐赠的扣除限额放宽为年会计利润的12%，这种方 法不仅使企业费用的计算更加简便，而且使企业对公益事业捐 赠的越多，它所获得的税收优惠也就越多，这无疑使企业更有 积极性和主动性对公益事业进行捐赠。 五、税率型的企业税收筹划 2008年统一了内外资企业所得税的税率，同以前相比，名 义税率下降了8%， 因此企业应该根据新税法合理调整经营方 案。 虽然新的企业所得税法整合了不同档次的税率，但仍然保 留了对小型微利企业实行较低的税率，所以企业可以根据自身 盈利水平和经营规模，在权衡之下，把自己的盈利水平控制在 限额以下，以适用较低的税率。 比如处于小型微利企业临界点 的企业就尽量往小型微利企业的界定标准上靠拢，来适用20% 的低税率；有的公司把现有的高新技术作为部门核算，就应该 把高新技术业务剥离出来， 成立一个独立的高新技术企业，来 适用15%的税率。 对于那些有分支机构的企业来说，假若总分 支机构均有盈利，而且分支机构的盈利水平比较低，就可以考 虑把分支机构改设为子公司，来争取较低的税率，使集团总体 的税负降低。 六、结束语 我国新的所得税法下企业的税收筹划不仅是税收筹划人 员的工作，也需要社会每个领域内多方面的配合与协调，要多 用那些对非税利益和涉税利益都有利的税收筹划方案，机会成 本问题也要充分考虑。 此外，涉税风险也是我们进行企业税收 筹划不可忽视的一个问题，要充分权衡收益与风险，这样才能 争取更大的财务收益。新税法关于反避税的相关规定也要充分 掌握和理解，避免出现与发生税收违法行为。 在企业的经营活 动中寻求企业行为与国家政策意图的最佳结合点是企业税收 筹划的本质，成功的税收筹划往往既能使经营者承担的税收负 担最轻，又使国家赋予税收法规中的政策意图得以实现，对企 业和国家都有利。因此，国家对税收筹划持鼓励态度，税收筹划 也将成为企业经营中的重要组成部分。 参考文献： 1熊彩虹，鲁祖艳.浅析企业税收筹划的战略目标J.中国水运 (下半月)，2009，(02) 2汪斌.浅谈新企业所得税法下企业所得税纳税筹划J.金融 经济，2009，(02) 3王桂平.浅谈新税法下企业所得税税收筹划策略J.全国商 情(经济理论研究)，2009，(08) （责任编辑：阳卓江） 税务筹划 411