2019/2/8,1,税收筹划 理论方法案例,税收筹划,课程学习 介绍税收筹划的基本理论 讲解税收筹划的分税种筹划 税收筹划案例分析与总结 学习要求 理论与操作实务相结合 多思考，勇于发言 案例分析练习，论文,第 1 章,税收筹划的 基本理论,税收筹划是纳税人在现行法律框架内，通过对其经营活动的安排，达到少纳税或推迟纳税目的的行为。 有效税收筹划不同于纳税最小化。按照现代契约理论的分析，以税后收益最大化为目标的有效税收筹划在很多时候要考虑到各种非税收因素的影响，并将税收筹划与企业的其他经营策略相协调，以找出现实世界的最优选择。,本章提要,5,税收筹划的概念 纳税人或其代理机构，在既定的税制框架内，合理规划纳税人的战略、经营、投资活动，巧妙安排相关理财涉税事项，以实现少缴税款、递延纳税为目标的一系列谋划活动。 分析与理解： 1、税收是成本吗？ 2、为什么会存在筹划空间？,1.税收筹划的涵义,6,案例分析 王老师给某企业的经理层人士授课，关于讲课的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：“甲方（企业）给乙方（王老师）支付20天讲课费5万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由乙方自行支付。”王老师共获劳务报酬50000元，自己支付交通费、住宿费、伙食费等费用10000元。个人所得税由甲方代扣代缴。 按照税法规定，王老师应如何纳税？他的净收益为多少？,1.税收筹划的涵义,应纳税额计算 一次劳务报酬所得4 000元的 应纳税额=（次劳务报酬所得 800）20% 次报酬所得4 000元， 应纳税所得额20000元 应纳税额=一次劳务报酬所得（1 20%）20% 20 000元应纳税所得额50000元 应纳税额=次劳务报酬所得（1 20%） 30% 2000 应纳税所得额50000元 应纳税额=次劳务报酬所得（1 20%） 40% 7000,2019/2/8,8,案例分析 依照税法规定，王老师应按50000元缴纳个人所得税。 应纳个人所得税额50000（120）30200010000（元） 税后总报酬500001000040000（元） 扣除相关费用后的实际净收益=400001000030000（元） 思考：王老师有没有办法少缴税，增加净收益？,1.税收筹划的涵义,9,案例分析 税收筹划：修改合同条款 如果对该劳务合同进行修改，王老师便可以获得更多净收益。 即将合同中的报酬条款改为“甲方负责乙方往返飞机票、住宿费、伙食费。同时向乙方支付讲课费N元。” 请计算王老师拿到的N元是多少元？王老师净收益增加多少？,1.税收筹划的涵义,10,案例分析 依照税法规定，王老师应按40000元缴纳个人所得税。 应纳个人所得税额40000（120）3020007600（元） 税后总报酬40000760032400（元） 即王老师的税后净收益为32400元，增加收益2400元。 为什么通过税收筹划增加了收益？,1.税收筹划的涵义,11,税收筹划在中国的发展 中国的现状：开展税收筹划研究较晚，发展较缓慢。 原因分析： 1、税收筹划意识淡薄，观念陈旧 2、税务代理不健全 3、税收制度不完善，政策变化快 4、税收征管水平低，造成偷税成本低。,2.税收筹划的发展,12,税收筹划在中国的发展 税收筹划是朝阳产业，未来大有发展空间。 1、中国税务报的“筹划周刊” 2、会计财税专业开设税收筹划课程 3、MBA、MPACC都作为必修课 4、中介机构开展税收筹划服务,2.税收筹划的发展,3.税收筹划的基本特征,前提,目的,交纳最低的税收或者获得最大的税收利益,遵守或者说至少不违反现行税收法律规范,事前筹划性,通过对公司经营活动或个人事务的事先规划和安排，达到减轻税负的目的。,精,14,税收筹划与偷税 何谓偷税？ 两者区别何在？ 税收筹划与避税 .节税 何谓避税.节税？ 两者区别何在？,4.税收筹划与偷税、避税的比较,偷税：又称税收欺诈（tax fraud），指的是以非法手段（unlawful means）逃避税收负担，即纳税人缴纳的税少于他按规定应纳的税收。 偷税与税收筹划的区别表现在：,税收筹划与偷税的区别,非法性,合法或者至少非违法,欺诈性,事前筹划性,避税：指纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少其应承担的纳税数额。,税收筹划与避税的区别,避税与税收筹划的联系与区别,避税由于不符合政府的立法意图，因而具有相当大的风险，避税不是税收筹划的首选 。,精品课程立体化教材系列,节税（tax saving）：亦称税收节减，是指以遵循税收法规和政策的合法方式少交纳税收的合理行为。 税收筹划与节税避税的关系：,税收筹划节税的区别,避税（违背了政府的立法意图的税收筹划行为）,税收筹划,18,税种的税负弹性 纳税人定义上的可变通性 课税对象金额上的可调整性 税率的差异性 税收优惠政策的存在 还有其他原因吗？,5.税收筹划的产生原因,税收筹划的产生原因,税收筹划产生的内部原因 价格=成本+利润+税收 在市场经济条件下，企业追求利润最大化是主要经济规律之一。实现利润最大化的途径是实现收入的最大化和成本费用的最小化。税收是主要的社会费用，在法律许可的范围内降低税收成本，是纳税人追求利润最大化的重要途径，这种利润最大化是一种税后利润最大化。这是纳税人在市场地经济条件下生存和发展的需要，是企业提高经济效益的要求,税收筹划的产生原因,税收筹划产生的外部原因 1.就国内而言，税法缺陷表现如下： 税收的地区差别 税收的部门、行业差别 纳税主体之间税收待遇的差别 2.就国际而言 各国税制的差别 跨国纳税人承受较重的税负与国际市场激烈竞争的矛盾。 给予跨国投资者优惠待遇 税收协定内容不同 税收征管的漏洞和税收征管人员素质不高,21,具备必要的法律知识 具有相当的收入规模 具有税收筹划意识 具有高水平的专业人员,6.税收筹划的实施条件,22,降低涉税风险 降低税收负担 挖掘规律性的纳税模式 维护企业合法权益,7.税收筹划的目标,23,选择设计主体 收集信息与目标确定 方案的设计与选优 方案的事实与反馈,8.税收筹划的实施流程,24,第 2 章,税收筹划的 基本原理与方法,每年避税300亿 解读中国外企避税招数,中国经营报 中国在20世纪90年代后期，每年光跨国企业避税行为而损失的税收收入约为300亿元。换句话说，跨国企业避税在我国一年便高达300亿元，这约相当于去年中央财政收入的三十分之一。这还仅仅是跨国企业避税，若加上内资企业的避税，数字将会十分惊人。 300亿元如何算出？国家税务总局国际税务司反避税工作处处长苏晓鲁进一步解释说，目前，我国已批准成立了40多万家外企，相当数量的外企通过各种避税手段转移利润，造成从账面上看，外企大面积亏损，亏损面达60%以上，年亏损金额达1200多亿元。按照税法的规定，以后的赢利是可以弥补前年度的亏损。因此，我国每年要少征外企所得税约300亿元。 根据国家税务总局的抽样调查，三分之一的亏损外企是由于经营不善等客观原因造成的，而六成以上的外企存在非正常亏损，实质上是虚亏实赢。照此推算，我国每年光外企所得税流失便达200亿元左右。,每年避税300亿 解读中国外企避税招数,招数一：外企的转让定价直接侵犯合资或合作企业中方利益 外企的主要避税手段是转让定价，这要占到避税金额的60%以上。 专家指出，所谓的转让定价是指集团内的关联企业之间，为了确保集团利益的最大化，在集团内部人为地控制定价，这包括产品价格、贷款利息、无形资产转让价格、劳务费用等等。 跨国公司在利用转让定价进行避税方面有便利的条件。国际贸易总额中约有60%是通过跨国公司的内部贸易所形成的。跨国公司在制定内部交易价格时，往往可以便利地采用转让定价办法，达到减少税负从而增加利润的目的。 转让定价在中国主要表现为“高进低出”，即进口设备、进口材料、贷款利率等多方面的价格要高于国际市场，而出口产品的价格却低于国际市场。 对中国来说，外企的转让定价无疑会损害国家的利益。而对与外商进行合资或合作的中方来说，转让定价将直接侵犯自己的利益。,每年避税300亿 解读中国外企避税招数,招数二：向银行贷款不仅仅是缺少资金也是一种避税办法 目前，许多外企到中国投资前后，向境内外的银行借大量的资金，其中不乏一些实力雄厚的著名国际公司。促使这些企业向银行贷款，不仅仅是缺少资金，这也是一种避税的办法。根据税法的规定，利息支出是在税前扣除。企业适度地负债，利用税前列支利息，先行分取企业利润而达到少交或免交企业所得税的目的。 外商投资中国的资金中，60%以上是借贷资金，自有资金比例并不高。这种资本弱化避税的手法实质是降低了资本最低回报率，为企业合理利用财务杠杆增加利润。,每年避税300亿 解读中国外企避税招数,招数三：在国际避税港建立公司也是避税的一种方法。 在国际避税地建立公司，然后通过避税地的公司与其他地方的公司进行商业、财务运作，把利润转移到避税地，靠避税地的免税收或低税收减少税负。 国际避税地，也称为避税港或避税乐园，是指一国或地区政府为吸引外国资本流入，繁荣本国或本地区经济，在本国或本地区确定一定范围，允许外国人在此投资和从事各种经济贸易活动，取得收入或拥有财产而可以不必纳税或只需支付很少税款的地区。 世界上30多个被称为“避税天堂”的国家和地区：中美洲的巴拿马和伯利兹；非洲的利比里亚；印度洋地区的马尔代夫；太平洋地区的马绍尔群岛，汤加、库克群岛、瓦鲁阿图、西萨摩亚、塔仑、塔埃岛；中东地区的巴林；欧洲的列支敦士登、泽西岛、直布罗陀、费道尔、摩纳哥；加勒比海地区的巴哈马、圣基茨和尼维斯、圣文森特和格林纳丁斯、英属维尔京群岛、美属维尔京群岛、安圭拉、安捷瓜和巴布达、巴巴多斯、圣卢西亚、特克斯和凯科斯、格林纳达、多米尼加共和国、蒙塞拉特、阿鲁巴。,每年避税300亿 解读中国外企避税招数,招数四：钻税法漏洞是外企避税的另一个途径。 中国的税法并不完善，税法难免有许多漏洞，为企业的避税提供了空间。如现在，中国对消费税是按照出厂价进行征收。因此，一些厂家便成立自己的销售公司，用较低的出厂价把产品卖给销售公司，这样便可避税以增加利润。 招数五：利用税收优惠政策,本节内容提要,第一节 税收筹划的运作管理,一、税收筹划运作管理概述,税收筹划也应属于管理的范畴之一。它是一种指导性、科学性、预见性很强的管理活动。 税收筹划的运作可以遵循一定的基本框架。税收筹划人员可以将一环紧扣一环的工作纳入一定的次序，进行工作表上的安排，从而提高税收筹划的效率，节约筹划的非税成本。,二、税收筹划运作的组织管理,企业的税收筹划既可以由企业内部一定的组织机构来完成 （自行税收筹划） ，也可以委托税务中介机构进行（委托税收筹划） 。,委托外部的中介机构或个人,设立专门的税收筹划部门 or 由财务部 门进行,三、税收筹划运作的人员管理,首先，税收筹划对设计操作人员的知识结构有着很强的专业性要求和全面性要求。 其次，税收筹划人员必须具有相互协作的精神。包括筹划人员内部的互相协作和筹划人员与企业其他部门工作人员之间的有效协作。,四、税收筹划的业务流程设计,税收筹划的业务流程设计图：,绩效评估,本节内容提要,第二节 税收筹划的前期调查与研究,从我国现行企业税收筹划的现状看，企业税收筹划的目标可分为两个层次：,涉税零风险,指企业在税收方面没有任何风险或风险极小以至可以忽略不计，是企业最低层次的筹划目标。,税后收益最大化,企业可以调整其经济活动，以合理利用国家各种税收 优惠政策，获取最大的税后收益。,一、了解税收筹划的目标,二、确定相关的组织和人员分工,对企业内部组织有关人员进行税收筹划的情况，一般需要确定经理人员（项目负责人）。 企业如果委托外部中介机构(比如税务师事务所)进行税收筹划，则应当签订委托协议或合同。,三、进