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2011年11月十日,刚来会计师事务所,连续参加了三天的注册会计师继续教育培训班的课程,感觉自己及从中获得了很多的知识,前辈们丰富的理论知识以及实践经验给了我很大的启发,希望能够向他们努力这次培训的重点就是针对2011年审计报告的新准则进行的调整与概括。其中一个重要的概念就是关于重要性。所有报告使用者所使用的报告均是经注册会计师鉴证的报告,不同的使用者针对报告的重要性判断是不一样的。但是一个会计师对一个项目的风险评估越高,他的重要性水平也就越低。审计并不是把所有的会计科目都要审计一遍那是不合理的做法,所做的科目对财务报表的要有重要性的影响,如果注册会计师能够把具有重要性的科目能够做的很完整,那么审计报告的准确性也就越高了,不能将大量的时间浪费到评估上去,重要性范围内的可以认为是合理的,相关的审计程序可以简化,甚至可以不做。注册会计师要能够充分运用自己的职业判断,用分析性程序确定出财务报表的整体重要性水平。用两句话进行概括就是切忌眉毛胡子一把抓,切忌捡了芝麻丢了西瓜。同时一个审计报告作的是否完美重要的是风险性水平的判断标准,要合理判断财务报表是否存在重大的错误,相关的舞弊错报是重大的要寻找出来,未更正错报对报表的影响可以忽略不计,但是如果连续几年都发现同样的错误,而这些错误累计起来后可能超过重要性水平,因此审计人员对此要予以关注。本次培训还有一个值得关注的知识就是,现行财务报表整体重要性水平要分到各个认定层次上去,而新准则则在这一方面进行了放宽,但注册会计师对财务报表的整体重要性水平一定要进行整体判断与把握,从而得出相应的经验百分比。我和公司同事一起去了马钢(合肥)加工有限公司做预审,刚开始薛经理要我去做一下货币资金中的11月份银行存款日记账和对账单的检查,银行账面收付记录以及对账单的抽样核对,刚开始的时候很紧张有一种不知道从哪下手的感觉,一团乱,后来在曾所,薛经理的指导下开始慢慢地入手,在日记账对账单的检查时对期末有余额的要挑选大额的检查,观察日记账余额和银行对账单的余额之间是否存在差异,其中是否存在大额未达账项,对期末没有余额的账户也要抽查,并询问相关负责人 是否有销户的银行,若有应将相关的销户申请书拿到并复印作为审计底稿。对于银行账面的收付记录与对账单的双向勾兑应挑选某一银行某个时期的大额资金进行查验,这样可以高效率的完成该项工作。对于货币资金的相关凭证的抽查,要事先从企业序时账中筛选好,在找相关负责人拿到凭证,这样减轻对方公司的查找工作量,给对方留下一个好的印象,为年终审计的打下良好的基础。在做各个期间费用的明细表填写时,学会了怎样使用数据透视表高效率的完成数据处理,这其中很感谢同事们对我的帮助让我感到了团队的力量。期间薛经理要我帮他整理了几个生产成本的表,开始的各个表之间弄混了,总是将数据弄错了,后来在仔细观察下一步步的按部就班的来,耐心一点,也许刚开始的会有一些慢,但是掌握了一些规律以后,操作起来就非常的快而且得心应手。实践出真知,在,培训中很多感觉不是很难的东西但是在项目现场就是另一种场景,这告诉了我要在做项目前做好充分的准备,将相关的资料数据事先准备好,现场做一些更重要的需要企业配合的工作,提高工作效率。同时在审计工作中,我学会了一些会计科目的审计要注意的要求如在货币资金的审计中应注意:(一)现金1.现金盘点原则:突击盘点;出纳人员或现金保管人员自行盘点,审计人员起到监盘的作用;同时盘点原则,即存放在不同地点的库存现金应同时盘点,以防止互相挪用;关注是否有数家公司混用现金保险箱的情况,如有应同时盘点,并提出改进意见:不同公司的现金应分开保管。2.现金盘点表中应有公司出纳、会计负责人及审计人员的签字。3.对于盘点发现的白条等其他抵库凭证,如职工借款条、无发票的费用、银行个人存折、个人信用卡等,应检查其款项性质,相应作调整。4、私设小金库的主要手法有:藏留各种收入款项;非法侵占其他收人;虚列支出,虚报冒领;私自将投资、联营所得转移,存放于外单位或境外;隐匿佣金、回扣等;截留企业的各种罚没收入。5、对私设小金库的行为,我们通常采用的检查方法和程序有:检查“固定资产清理”、“包装物”、“低值易耗品”等账户的明细账,察看这些账户中所反映的有关残值收入的记录;检查并核对“产品销售收入”、“产成品”等账户明细账中的记录,可以发现被审计单位是否存在销售收入未入账情况;检查“长期投资”账户的明细记录及相关资料,查看被审计单位是否足额、及时地收回投资利润,如果存在不及时、不足额收取投资利润的现象,则需要进一步查明原因。6、抽查记账凭证时还要注意后附的原始凭证,需检查凭证内容的完整性、计算的正确性及是否具有法律上的证明效力;对被审计单位自制原始凭证的审查,主要是审查有无批准手续、计算的正确性,防止虚报冒领。7、若审计外勤日公司尚未登录期后现金日记账,应该向公司索取大额的现金原始收支凭证,查验是否存在重大的跨期收支情况。(二)银行存款1.对于定期存款的审计,要足够重视,控制风验,特别注意要查看到定期存单原件,由审计人员亲自复印取证,如果由公司代复印,审计人员还应核对正本。因为可能存在一些定期存单相关交易,如果不查看到正本,单取证复印件就难以发现以下问题:2、定期存单的存款期限跨越审计基准日。被审计单位先将定期存单复印留底,然后在定期存单到期之前,提前取现,用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务;3、定期存单作为质押物,作质押贷款。将定期存单复印留底,用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务;4、定期存单背书转让。将定期存单复印留底,用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。5、应从基本账户开户隐含获取在银行开立账户管理卡信息,结合复核上年底稿确定银行存款账户数,检查有无帐外银行账户,是否存在出租账户或他人共用账户的情况;6、如果资产负债表日银行存款余额为零且已经销户,则应该索取相关的银行销户通知书。7、检查在途存款的日期,查明发生在途存款的具体原因,追查期后银行对账单存款记录日期,确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理,确定在资产负债表日是否需审计调整;8、检查被审计单位的未付票据明细清单,查明被审计单位未及时入账的原困,确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理;9、检查被审计单位未付票据明细清单中有记录,但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据,获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整;10、检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额。对于未达账内容,应考虑其金额的大小,时间的长短以及是否影响损益等方面因素,并应作如下测试:A、企业已付、银行未付款项测试其是否已经记入当期银行存款日记账,并在期后银行对账单上得以反映。审查对账单上所记载的内容(如支票编号、金额等)是否与支票存根一致。如果在一段合理时间内银行仍未付款,查找原因,考虑支票、汇票等支付凭据是否会作废,据以提出调整意见。B、企业已收,银行未收款项审查其原始凭证,并检查其是否已过入本期银行存款日记账,并与期后银行对账单核对一致。如较长时间内银行尚未收到,查找原因,考虑该支票、汇票等收款凭据是否有效,并确定是否需要进行调整。C、企业未付、银行已付款项审查期后的银行存款日记账,以确认是否已经入账;并审核其相应的原始凭证和会计处理,核对付款单位及金额,确定是否需要进行调整。如期后仍未入账,则要求企业向银行索取付款回单,检查其款项性质,视其金额大小作相应凋整。D、企业未收、银行已收款项审查期后的银行存款日记账,以确认是否已经入账,并审核其相应的原始凭证和会计处理,核对收款单位及金额,并确定是否需要进行调整。如期后仍未入账,则要求企业向银行索取收款回单,检查其款项性质,视其金额大小作相应调整。11、一般情况下,对所有的银行存款账户向银行进行函证。函证时注意将同一银行的不同账户存款及贷款一并函证。强调由审计人员亲自寄信并由银行寄往事务所,收到回函应同时保留信封或者亲自至有关银行询函,函证结束需由审计人员在询证回函上注明由审计人员在客户陪同下前往银行盖章确认并签名;12、对于一般的银行存款户,应注明如下字样:“该银行存款的使用不存在冻结、抵押或质押等受限制措施,如有请说明情况”;13、银行询证函上内容不应空白,如无该项内容,应填列“无”。14.随着与银行存款有关的犯罪和会计造假的不断出现,银行存款的审计越来越受到重视。如何提高银行存款审计的质量,发现错误和舞弊,控制有关风险,成为控制审计风险的重要方面。以下几点是上述审计程序中尤为重要的:A、控制银行存款函证;B、银行对账单与银行日记账的双向勾对:银行存款审计容易只关注银行存款的期末余额,对银行存款流水不够重视。在实际中,特别是一些资金流量大的企业,可能存在一定的风险。为了控制资金挪用等风险,需要核对资金流水,寻找没有入账的资金收付;C、关注定期存款;D、关注银行未达账项。E、关注银行存款规模与企业经营活动资金需求的配比。诸如以上之类的问题,在审计中不能够一味的填写表格而应该注意其中的疑点,对于有风险的科目如收入,往来,资金之类的一定要注意它们之间的金额是否相符。这就是我这段时间实习经历所获得的感触。
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