第三章 会计职业道德,【本章要点】 1、理解财会职业道德要求 2、掌握财会职业道德原则 3、分析财会职业道德案例 4、提升财会职业道德素质,本章知识点： 一、职业道德与财会职业道德 二、财会职业道德与会计法律制度的关系 三、会计职业道德教育 四、会计职业道德的检查与奖惩 五、会计职业道德的组织与实施,第一节 职业道德与会计职业道德,一、职业道德 （一）职业道德的概念与特征 1、职业道德的概念,P162,职业道德的概念有广义和狭义之分。 广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。,狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。,其本质表现在:,职业道德是社会经济关系所决定的社会意识形态； 职业道德是职业活动对职业行为的道德要求，与职业活动的要求密切相关。 职业道德是调节职业活动形成的各种职业关系的手段。,2、职业道德的特征,（1）职业性 （2）实践性：职业道德的作用是调整职业关系，对从业人员执业活动的具体行为进行规范，并解决职业实践活动中的具体道德冲突 （3）继承性,（二）职业道德的主要内容,职业道德的基本内容： 爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会 1.爱岗敬业。爱岗敬业是职业道德的基础，是社会主义职业道德所倡导的首要规范。,2.诚实守信。 诚实守信是做人的基本准则，也是职业道德的精髓。 3.办事公道。 处理各种职业事务要站在公正立场上，按照同一标准和同一原则办理。,4.服务群众。服务群众是职业道德的核心 5.奉献社会。奉献社会是职业道德的出发点和归宿。,二、 会计职业道德,会计职业道德的含义包括三方面： 1.会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。,会计职业道德可以配合国家法律制度来调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。,2.会计职业道德具有相对稳定性。 会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。,3.会计职业道德具有广泛的社会性。 会计因其服务对象涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。,会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。,（二）会计职业道德的特征,1、具有一定的强制性 法律是具有强制性的，而道德一般不具有强制性。,我国会计职业道德中的许多内容都被纳入了会计法律法规，因此，会计职业道德也体现出了一定的强制性，会计职业道德这种独特的强制性，是由会计工作在市场经济活动中的特殊地位所决定的。,会计职业道德中还有许多非强制性的内容，如提高技能，强化服务，参与管理等内容都是非强制性要求。,2、较多关注公众利益 会计职业的社会公众利益性，要求会计人员客观公正，在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持准则，把国家利益，社会公众利益放在第一位。,（三）会计职业道德的作用,1、会计职业道德是实现会计目标的重要保证 2、会计职业道德是规范会计行为的基础,3、会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求。 4、会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。,（四）会计职业道德规范的主要内容,会计职业道德规范，是指在一定社会经济条件下，对会计职业行为及职业活动的系统要求或明文规定。是会计人员处理职业活动中各种关系的行为准则。是职业道德在会计职业行为和会计职业活动中的具体体现。,国际会计师发布职业道德,诚信 客观 专业胜任能力和应有的谨慎 保密性 职业行为,管理会计师发布的道德准则,专业胜任能力（Competence） 保密(Confidentiality) 诚信(integrity) 客观(objectivity),美国注册会计师职业道德,责任（responsibilities） 公众利益（the public interest） 诚信（integrity） 客观性与独立性（objectivity and independence） 应有的谨慎（due care）,会计职业道德规范的主要内容包括 爱岗敬业，诚实守信， 廉洁自律，客观公正， 坚持准则，提高技能， 参与管理，强化服务。,1、爱岗敬业,（1）爱岗敬业的含义 要求会计人员热爱会计工作，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。,（2）爱岗敬业的基本要求 爱岗敬业是会计人员做好本职工作的基础和条件，是其应该具备的基本道德素质。 正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神。,热爱会计工作，敬重会计职业。 干一行，爱一行 安心工作，任劳任怨。 严肃认真，一丝不苟。 忠于职守，尽职尽责。 忠于职守主要表现为三个方面，即忠实于服务主体、忠实于社会公众、忠实于国家。,2、诚实守信 （1）诚实守信的含义 诚实守信就是忠诚老实，信守诺言，是为人处事的一种美德。 诚实是守信的基础，守信是诚实的具体表现，,（2）诚实守信的基本要求,（1）做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假. （2）保密守信，不为利益所诱惑。 会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。,（3）执业谨慎，信誉至上。 这是侧重于对注册会计师行业的要求。,3、廉洁自律,（1）廉洁自律的含义 自律的核心就是用道德观念自觉地抵制自己的不良欲望。 自律包括两层意思：会计人员自律和会计行业自律,会计人员自律是指会计人员的自我约束，它是靠其科学的价值观和正确的人生观来实现的，会计人员自律是会计职业道德的最高境界。 会计行业自律，是会计职业组织对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程，,（2）廉洁自律的基本要求,廉洁自律是会计职业道德的前提，是会计职业道德的内在要求，是会计人员的行为准则。 树立正确的人生观和价值观 公私分明，不贪不占。 遵纪守法，清正廉洁。,4、客观公正,（1）客观公正的含义 客观是指按事物的本来面目去反映，不带个人偏见，也不为他人意见所左右。 公正就是要求会计工作按照国家统一的会计准则，财经法律、法规和规章制度的要求依法办事，不偏不倚，做到铁面无私、不避亲疏。,（2）客观公正的基本要求,端正态度。 依法办事。 实事求是，不偏不倚。 保持应有的独立性。,保持独立性，对于注册会计师行业尤为重要。 会计师要想做到客观、公正就必须保持形式上和实质上的独立性。,形式上的独立，是指注册会计师应当回避可能影响其独立性的审计事项，实现形式上的独立。 实质上的独立，是指注册会计师应当恪守职业良心，保持实质上的独立。,5、坚持准则,（1）坚持准则的含义 坚持准则，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办理，不为主观或他人意志左右。,这里所指的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。,（2）坚持准则的基本要求,熟悉准则。熟悉准则是指会计人员应了解和掌握会计法和国家统一的会计制度及与会计相关的法律制度，这是遵循准则、坚持准则的前提。,遵循准则。 坚持准则。 妥善解决道德冲突,6、提高技能,（1）提高技能的含义 会计职业技能包括：会计理论水平、会计实务能力、职业判断能力、自动更新知识能力，沟通交流能力。以及职业经验,（2）提高技能的基本要求： 要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。 具有不断提高会计专业技能的意识和愿望。 具有勤学苦练的精神和科学的学习方法。,7、参与管理,（1）参与管理的含义 会计人员要树立参与管理的意识，在记账、算账和报账过程中。积极主动地利用数据来分析企业生产经营状况，查找存在的问题，提出合理化建议，从而当好参谋。,（2）参与管理的基本要求,在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础。 熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性。,8、强化服务,（1）强化服务的含义 文明的服务态度、强烈的服务意识、优良的服务质量。,（2）强化服务的基本要求,强化服务意识。 提高服务质量。 强化服务的关键是提高服务质量。 注册会计师职业道德是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。,以上八项，是每一个会计从业者从事会计工作应具备的基础职业道德，会计从业者应在实践中自觉遵循、不断充实和发扬光大。,第二节 会计职业道德与会计法律制度的关系,一、会计行为的德治与法治 广义的职业道德包括职业他律和职业自律。 会计职业他律，主要包括会计法规、财经法规、单位内部管理制度等规定的会计人员从业规范，它是对会计从业人员的基本要求。,会计职业自律，是指会计对自身职业能力及职业品德的追求，包括会计行业组织自律和会计人员自律等。 会计职业他律表现为会计人员必须达到的基本标准，而会计职业自律是会计的理想追求。 会计职业他律是会计职业自律的前提。,会计法律制度所规定的行为规范是会计职业道德的最低要求。 违反会计法律制度的行为必定违反会计职业道德，而违反会计职业道德的行为则不一定违反会计法律制度。,会计行为的规范，不仅需要会计法律制度作为基本保证，而且依赖于会计人员的道德来实现。 要从根本上治理会计行为失范问题，必须要把依法治理和以德治理紧密结合起来。,二、 会计职业道德与会计法律制度的联系 会计职业道德与会计法律制度有着 共同的目标、相同的调整对象、承担着同样的职责,（一）两者在作用上相互补充 （二）两者在内容上相互渗透、相互重叠 （三）两者在地位上相互转化、相互吸收 （四）两者在实施过程中相互作用、相互促进,会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的重要保障。,二、 会计职业道德与会计法律制度的区别,（一）两者性质不同 会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性。,会计职业道德并不都是统治阶级的意志，很多来自于职业习惯和约定俗成。 在一个阶级社会里，会计职业道德不是唯一的。 会计职业道德依靠会计从业人员的自觉性，自愿地执行，并依靠社会舆论和良心来实现，基本上是非强制执行的，具有很强的自律性。,（二）两者作用范围不同 （三）两者实现形式不同 会计法律制度是通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定颁布和修改的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文条例。,会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，日积月累，约定俗成。其表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范，尤其是那些较高层次的会计职业道德，存在于人们的意识和信念之中，并无具体的表现形式，它依靠社会舆论、道德教育、传统习俗和道德评价来实现。,（四）实施保障机制不同,会计法律制度需要一套实施保障机制。,会计法律制度的这种保障机制不仅体现在其法律规范的内容中具有明确的制裁和处罚条款，而且体现在设有与之相配合的权威的制裁和审判机关，由国家强制力保障实施。,会计职业道德没有权威机构对其中的是非曲直明确做出裁定，即使有裁定也是舆论性质的，缺乏权威机构保障对裁定的执行。,第三节 会计职业道德教育,一、 会计职业道德教育形式 会计职业道德教育的主要形式包括接受教育和自我教育,（一）接受教育 接受教育即外在教育，是指通过学校或培训单位对会计人员进行以职业责任、职业义务为核心内容的正面灌输,（二）自我教育 自我教育，是自我学习、加强自身道德修养的行为活动。,二、 会计职业道德教育内容 （一）会计职业道德观念教育 了解会计职业道德对社会经济秩序、会计信息质量的影响以及违反会计职业道德将受到的惩戒和处罚。,（二）会计职业道德规范教育 职业道德规范教育是指对会计人员开展以会计职业道德规范为内容的教育，这是会计职业道德教育的核心内容，并贯穿于会计职