企业会计准则无形资产 【字体：大 中 小】【打印】 一、无形资产的确认（一）无形资产的概念及基本特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。特征：1.不具有实物形态；2.无形资产具有可辨认性；3.无形资产属于非货币性资产。（二）无形资产的内容无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。1.专利权：指权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权。2.商标权：是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。商标权的有效期限为 10 年，期满前可继续申请延长注册期。3.土地使用权：是指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。购入的：将支付的土地出让金资本化，作为无形资产。行政划拨无偿取得的：不作为无形资产，若以后将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时，应按规定将补交的土地出让金价款予以资本化，作为无形资产。4.著作权：是指著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。 5.经营特许权：也称为专营权，指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。6.非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的，具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。 不属于无形资产准则规范的其他无形资产作为投资性房地产的土地使用权，适用企业会计准则第 3 号投资性房地产，企业合并中形成的商誉，适用企业会计准则第 8 号资产减值和企业会计准则第 20 号企业合并，石油天然气矿区权益，适用企业会计准则第 27 号石油天然气开采。”（三）无形资产的确认无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件：1.符合无形资产的定义；2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业；3.该无形资产的成本能够可靠地计量。二、无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（一）外购的无形资产外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购入的无形资产，按应计入无形资产成本金额：借：无形资产贷：银行存款 例 1：某企业购入一项专利技术，发票价格为 235 000 元，款项已通过银行转账支付。借：无形资产235 000贷：银行存款235 000购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。例 2：某 A 上市公司 2006 年 1 月 8 日，从 B 公司购买一项商标权，由于 A 公司资金周转比较紧张，经与 B 公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计 6000000 元，每年末付款 3000000 元，两年付清。假定银行同期贷款利率为 6%，2 年期年金现值系数为 1.8334。有关会计处理如下：无形资产现值=30000001.8334=5500200（元）未确认融资费用=60000005500200=499800（元）第一年应确认的融资费用=55002006%=330012（元）第二年应确认的融资费用=499800330012=169788（元）借：无形资产商标权5500200未确认融资费用499800贷：长期应付款6000000第一年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用330012贷：未确认融资费用330012第二年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用169788贷：未确认融资费用169788（二）自行开发的无形资产1.研究与开发的划分本次准则的一个重要变动是将企业内部研究开发项目的支出做了划分。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。如：研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择等。将来是否成为无形资产具有不确定性。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。例如：生产前或者使用前的样品和模型的设计、建造、测试等，对新技术工具、模具的设计等。在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。2.开发阶段支出确认无形资产的条件完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在技术上具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性，比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必须的活动，或经过专家鉴定等。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业能够说明其持有开发无形资产的目的，比如，具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。无形资产能够为企业带来未来经济利益，应当对运用该无形资产生产的产品市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益的流入，或能够证明市场上存在对该类无形资产的需求。 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业能够证明无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。自有资金不足以提供支持的，是否存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构愿意为该无形资产的开发提供所需资金的声明等。 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对于研究开发的支出应当能够单独核算。比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等能够对象化；同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出能够按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配。研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入开发活动的成本。 3.研究与开发的计量企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。发生支出时：借：研发支出费用化支出 资本化支出 贷：银行存款等 期末结转时：借：管理费用 无形资产贷：研发支出费用化支出资本化支出 例 3：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费 4000000 元、人工工资 1000000 元，以及其他费用 3000000 元，总计 8000000 元，其中，符合资本化条件的支出为 5000000 元，期末，该专利技术已经达到预定用途。借：研发支出费用化支出3000000资本化支出5000000贷：原材料4000000应付职工薪酬1000000银行存款3000000期末：借：管理费用3000000无形资产5000000贷：研发支出费用化支出3000000资本化支出5000000内部开发的无形资产的计量内部开发活动形成的无形资产，其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属于该资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销以及按照企业会计准则第 17 号借款费用的规定资本化的利息支出，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。值得说明的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整。（三）土地使用权企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。在土地上自行开发建造厂房等建筑物时，土地使用权与建筑物应当分别进行处理，外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配，难以分配的，应当全部作为固定资产。房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建造成本。企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。取得无形资产时：借：无形资产贷：银行存款例 4：某企业从当地政府购入一块土地的使用权，以银行存款支付 l 256 800 元，准备开发商品房。借：无形资产l 256 800贷：银行存款l 256 800（四）其他方式取得的无形资产1.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。借:无形资产贷:实收资本（或股本）例 5：某股份有限公司接受甲投资者以其所拥有的非专利技术投资，双方商定的价值为 560 000 元，已办妥相关手续。借：无形资产560 000贷：股本560 0002.企业合并中取得的无形资产成本，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。3.通过非货币性资产交换取得的无形资产成本，应当按照企业会计准则第 7 号非货币性资产交换的规定确定。4.通过债务重组取得的无形资产成本，应当按照企业会计准则第 12 号债务重组的规定确定。5.通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照企业会计准则第 16 号政府补助的规定确定。三、无形资产的后续计量（一）无形资产摊销无形资产摊销主要涉及无形资产成本、摊销开始月份、摊销方法、摊销年限、残值等因素。无形资产成本即为入账价值。无形资产的摊销一般应计入当期损益，但如果某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，则摊销额应当计入相关资产的成本。1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素（1）资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；（2）技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；（3）以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；（4）现在或潜在的竞争者预期采取的行动；（5）为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力；（6）对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制；（7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性。2.无形资产使用寿命的确定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等。 如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。3.无形资产使用寿命的复核（1）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理。（2）对于使用寿命不确定的无形资产，如