第七章 计划审计工作,第一节 初步业务活动 第二节总体审计策略和具体审计计划 第三节审计重要性 第四节审计风险,学习目的与要求,1.理解审计计划的编制与审核 2.掌握执行分析性复核程序 3.掌握审计重要性及其运用 4.掌握审计风险及其评估 5.了解初步审计策略,一、客户关系和具体业务的接受与保持 二、评价遵守相关职业道德规范情况 三、就审计业务约定条款达成一致意见 四、审计业务约定书 五、审计业务约定条款的变更,第一节 初步业务活动,1初步业务活动时间 注册会计师在计划审计工作前，需要开展 初步业务活动。 2初步业务活动目的 （1）具备执行业务所需的独立性和能力； （2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项 （3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。,3初步业务活动内容 （1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； （2）评价遵守相关职业道德要求的情况； （3）就审计业务约定条款达成一致意见。,第一节 初步业务活动,一、客户关系和具体业务的接受与保持 CPA应当在审计业务开始前，与被 审计单位就审计业务约定条款达成一致 意见，并签订审计业务约定书，以避免 双方对审计业务的理解产生分歧。,会计师事务所制定的相关政策和程序有：,1.在接受新客户的业务前或保持客户关系时，会计师事务所需根据具体情况获取必要信息 2.在接受新客户或现有客户的新业务时，如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所确定接受该业务是否适当。 3.当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所所记录问题是如何得到解决的。,二、评价遵守相关职业道德规范的情况,1.项目组长向会计师事务所提供与客户委托业务相关的信息（包括服务范围），以使会计师事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响； 2.会计师事务所人员应立即向会计师事务所报告对独立性产生不利影响的情形，以便会计师事务所采取适当行动； 3.会计师事务所收集相关 信息，并向适当人员传达。,三、就审计业务约定条款达成一致意见,在承接或保持审计业务前，CPA应当实施下列工作： 1.确定审计的前提条件存在 2.确认与管理层和治理层（如适用）就审计业务约定条款达成一致意见。,审计的前提条件,管理层和治理层认可与财务报表相关的 责任，是注册会计师执行审计工作的前 提，构成注册会计师按照审计准则的规定 执行审计工作的基础。管理层和治理层认 可并理解其应当承担的下列责任：,（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。,审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签 订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、 财务报表审计的目标和范围、双方的责任以及拟出具审 计报告的预期形式和内容等事项的书面协议。 审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定各 方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均 具有法定约束力。,四、审计业务约定书,（一）审计业务约定书的作用,1、增进会计师事务所与委托人之间的相互了解，避免在审计目的、范围和双方责任等方面产生误解 ； 2、作为被审计单位评价审计业务完成情况，以及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据； 3、如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定签约双方应负责任的重要证据。,具体内容可能因被审计单 位的不同而存在差异，但主要应包括下列内容： 1财务报表审计的目标与范围。 2管理层对财务报表的责任。 3管理层编制财务报表所适用的财报编制基础 4CPA拟出具的审计报告的预期形式和内容 5审计工作范围 6、审计业务结果的其他沟通形式。 7、说明由于审计和内部控制的固有限制，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风 险。 8、计划和执行审计工作的安排,（二）审计业务约定书的基本内容,9、管理层确认将提供书面声明 10、管理层同意向CPA及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使CPA能按预定的时间表完成审计工作。 11、管理层同意告知CPA在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实。 12收费的计算基础和收费安排。 13管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款。,注意：业务变更的适当性,（一）可能导致被审计单位要求变更业务的原因包括： 1情况变化对审计服务的需求产生影响 2对原来要求的审计业务的性质存在误解。 3审计范围存在限制。,四、审计业务约定条款的变更,（二）处理措施 1. 如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应当与被审计单位就新条款达成一致意见。 2. 如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照审计准则的规定已实施的审计工作也适用于变更后的业务，注册 会计师可以根据修改后的业务约定条款出具报告。 3. 如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务。,一、总体审计策略 二、具体审计计划 三、审计过程中对计划的更改 四、监督、指导与复核 五、对计划审计工作的记录 六、首次接受审计委托的补充考虑 七、与治理层的沟通,第二节 总体审计策略和具体审计计划,一、总体审计策略 注册会计师制定总体审计策略的目的 是用以确定审计范围、时间安排和方 向，并指导具体审计计划。,（一）总体审计策略的制定,注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑以下主要事项： 1确定审计范围； 2报告目标、时间安排及所需沟通的性质 3审计方向； 4审计资源。,（1）确定审计范围需要考虑的事项,1编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础； 2特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告； 3预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点； 4母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表； 5由组成部分注册会计师审计组成部分的范围；,6拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识； 7外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露； 8除为合并目的执行的审计工作之外，对个别财务报表进行法定审计的需求； 9内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度； 10被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据；,11对利用在以前审计工作中获取的审计证据（如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据）的预期； 12信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期； 13协调审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排，以及中期审阅所获取的信息对审计工作的影响； 14与为被审单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项。 15、与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。,（2）对报告的目标、时间安排及所需沟通的性质需要考虑的事项,1被审计单位对外报告的时间表，包括中间阶段和最终阶段； 2与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围； 3与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项（口头或书面沟通），包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项；,4与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通； 5与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及与组成部分审计相关的其他事项； 6项目组成员之间沟通的预期的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排，以及复核已执行工作的时间安排； 7预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审计相关的法定或约定的报告责任。,（3）确定审计方向需要考虑的事项,1重要性方面。具体包括： （1）为计划目的确定重要性； （2）为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通； （3）在审计过程中重新考虑重要性； （4）识别重要的组成部分和账户余额。,2重大错报风险较高的审计领域。 3评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。 4项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。 5项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。 6如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。 7以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。,8管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。 9业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。 10对内部控制重要性的重视程度。 11影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。 12重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。 13会计准则及会计制度的变化。 14其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。,（二）总体审计策略的内容,1向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； 2向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等；,3何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； 4如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。,【例题：单选题】注册会计师应当为审计工作制定审计策略，但是每次审计业务总体审计策略的详略程度不同，其决定性因素是（ ）。 A初步业务活动的结果 B审计业务的特征 C为被审计单位提供其他服务时所获得的经验 D被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度,D,二、具体审计计划,制定具体审计计划的目的 1获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平； 2确定审计程序的性质、时间安排和范围。,（一）具体审计计划的内容,1为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围； 2针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序； 3对财务报表项目之外的特殊事项实施的其他审计程序。,三、总体审计策略与具体审计计划的关系,三、审计过程中对计划的更改,1.对计划审计工作的认识 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。 2.审计计划更改的基本要求 由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师在应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。,3.导致审计计划修改的特别事项 如果以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致审计工作作出适时调整： （1）对重要性水平的调整； （2）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改； （3）对进一步审计程序的修改。,四、指导、监督与复核,1.基本要求 注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。 2.对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素 （1）被审计单位的规模和复杂程度； （2）审计领域； （3）评估的重大错报风险； （4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。,【例题4单选题】注册会计师在（ ）情形下应当扩大对审计项目组的指导与监督的范围