交易性金融资产账务处理,李沅真主讲,课前回顾,原材料的购入， 入库的 账务处理,课前导入,目前股市情况，上涨暴跌！有人欢喜有人愁，明明是某外贸公司的经理，月薪是1万元，买股票100股，每股30元，意图短期内卖出，赚取差价，6月份股票上涨45元每股，7月每股28元，请思考？ 1、明明买的股票是属于交易性金融资产吗？ 2、如果你是明明的代理会计，明明取得交易性金融资产的账务处理，你怎么做？ 3、如果明明在7月把股票卖出，赚了还是亏了？如何知道？账务处理是怎么写呢？,其他应收款项,应收票据,应收账款,银行存款,库存现金,一、金融资产的内容:主要包括,股权投资,债权投资,衍生金融工具形成的资产,二、金融资产分类,以公允价值计量、其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,可供出售金融资产,贷款和应收款,本节重点,注意！,上述分类一经确定，不应随意变更。,为什么呢？,重点掌握三个环节的账务处理,难点投资收益的计算,交易性金融资产取得,期末计量、处置,持有期间,本节学习内容,1：2012年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。（假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理？）（1）5月23日收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股15元；（3）8月15 日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。,思考？,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；,其他别类的金融资产也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,注意！,交易性金融资产的确认,交易性金融资产 的条件,1、为了近期内出售或回购,2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合一体，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。,满一成立,3、属于衍生金融工具,涉及的重要会计科目,交易性金融资产成本,交易性金融资产公允价值变动,公允价值变动损益,投资收益,交易性金融资产,1、取得成本 2、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额,1、资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额 2、企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益,“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。,损益类科目（借 - 贷 +） 公允价值变动损益,资产负债表日企业持有的交融资产等的公允价值低于账面余额的差额,资产负债表日企业持有的交融资产等的公允价值高于账面余额的差额,“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间内取得投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。,损益类科目（借 - 贷 +） 投资收益,1、取得时相关交易费用 2、企业出售交易性金融资产等发生投资损失,1、企业出售交易性金融资产等发生投资收益,（一）交易性金融资产的取得,企业取得交易性金融资产时应按该金融资产取得时公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产成本”科目。相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。所谓新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费和佣金及其他必要支出（印花税），不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。,冲减投资收益的意思,1：2012年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。（假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理）,5月13日，购入乙公司的股票： 借：交易性金融资产成本 1000000 应收股利 60000 投资收益 1000 贷：银行存款 1061000,（二）交易性金融资产的持有期间处理,企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包括已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“ 应收股利 ”或“ 应收利息 ”科目。 在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为应收项目，并计入投资收益。,赚到的收益,（1）5月23日收到乙公司发放的现金股利,5月23日，收到乙公司发放的现金股利： 借：银行存款 60000 贷：应收股利 60000,（三）交易性金融资产的期末计量、处置,资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计量。公允价值与账面余额之间的差计入当期损益。即:借或贷“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷或借“公允价值变动损益”科目。 处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动。,所有公允价值变动损益都有结转到投资收益,例题：2012年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。（假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理） 5月13日，购入乙公司的股票： 借：交易性金融资产成本 1000000 应收股利 60000 投资收益 1000 贷：银行存款 1061000,甲公司的其他相关资料如下：,（1）5月23日收到乙公司发放的现金股利； 5月23日，收到乙公司发放的现金股利： 借：银行存款 60000 贷：应收股利 60000,（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股15元； 6月30日，确认股票变动价格： 借：交易性金融资产公允价值变动 500000 贷：公允价值变动损益 500000,（3）8月15 日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。 借：银行存款 1500000 贷：交易性金融资产成本 1000000 公允价值变动 500000 同时： 借：公允价值变动损益 500000 贷： 投资收益 500000,课堂小结,取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本 应收股利 投资收益 贷：银行存款 持有期间 借：银行存款 借：应收股利 贷：应收股利 贷：投资收益 期末处置 借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 -公允价值变动（或者借方） 投资收益 同时： 借：公允价值变动损益（或者贷方） 贷： 投资收益 （或者借方）,课堂练习,【例题单选题】2010年3月9日，甲公司决定将生产经营多余资金进行短期股票投资，当日从二级市场买进乙公司股票150 000股，每股成交价为8元，支付印花税1 200元，其他相关费用850元。则甲公司正确的账务处理是( )。 A.借：交易性金融资产成本 1 200 000 应交税费印花税 1 200 管理费用 850 贷：银行存款 1 202 050 B.借：交易性金融资产成本 1 200 000 管理费用 2050 贷：银行存款 1 202 050 C.借：交易性金融资产成本 1 200 000 投资收益 2050 贷：银行存款 1 202 050 D.借：短期投资股票 1 200000 管理费用 2050 贷：银行存款 1 202 050 正确答案C,课堂练习,【例题多选题】某公司于2010年6月5日从二级证券市场购买A公司股票50 000股，每股成交价为9元，6月30日该股票收盘价为1O元，公司决定继续持有，但不超过2010年底。6月30日，下列账务处理错误的是( )。 A.进行备忘登记，但不做任何账务处理 B.借：交易性金融资产公允价值变动 50 000 贷：公允价值变动损益 50 000 C.借：交易性金融资产公允价值变动 50 000 贷：投资收益 50000 D.借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50000 正确答案ACD,【例题判断题】 “公允价值变动损益”科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。( ) 正确答案,作业,课本练习123,谢 谢,