国际税收（International Tax）,主讲人： 魏志华,厦门大学经济学院财政系本科课程,第1章 国际税收导论,1.1 国际税收的含义 1.2 国际税收问题的产生 1.3 国际税收的发展趋势,1.1 国际税收的含义,1.1.1 什么是国际税收 1.1.2 国际税收的本质,国际税收的概念目前有两种含义： 广义：国际税收是指，在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。 商品的国际销售、企业的国际化投资； 国际重复征税； 关税壁垒； 国际避税问题。 以上都属于国际税收的范畴。,1.1.1 什么是国际税收,狭义：从某一国家的角度看，国际税收是一国对纳税人的跨境所得和交易活动课税的法律、法规的总称。 中国政府如何对本国居民纳税人从境外取得的所得征税、如何对外联络国居民纳税人在中国境内取得的所得征税，这方面的法律、法规就属于中国的国际税收。 但是，该定义遗漏了国际税收中一个重要的研究内容。 税收协定本质上并不属于一国的法律法规。,1.1.1 什么是国际税收,Arnold and McIntyre（2002）的批评： “国际税收”一词可谓是用词不当，因为所谓的国际税收法规其实应称为特定国家的所得税法规的国际方面更为恰当。一个国家的国际税法有两方面的内容：对居民个人和居民公司来源于国外的所得征税，以及对非居民来源于国内的所得征税。 小结：国际税收研究的是一国税法尤其是所得税法的国际方面（包括相关的国内税法以及与他国的税收协定），以及相关的税收问题和税收现象。,1.1.1 什么是国际税收,关于几个问题的讨论： （1）一些国际性组织（联合国、经济合作与发展组织OECD，北大西洋公约组织NATO，欧盟EU），如欧盟有独立的财源由欧盟成员国将征收关税收入的90%、增值税按比例预缴给欧盟。 如果说国家对本国企业和个人的征税权是强制性的，那么国际税收是否同样也是一种强制课征形式？它是不是国际社会凭借一种超国家的政治权力取得收入的工具？,1.1.1 什么是国际税收,欧洲联盟（英文名称：European Union），简称欧盟（EU），总部设在比利时首都布鲁塞尔，是由欧洲共同体 发展而来的，主要经历了三个阶段：荷卢比三国经济联盟、欧洲共同体、欧盟，是一个集政治实体和经济实体于一身的区域一体化组织。 现有28个成员国，人口5亿（2011年）。 2011年欧盟国内生产总值15.788万亿美元，人均GDP31548美元（2011年）。 1999年1月1日启用欧元。,1.1.1 什么是国际税收,1.1.1 什么是国际税收,2013年7月1日，克罗地亚正式加入欧盟，成为第28个成员国。,欧盟是一个在政治、经济领域一体化程度很高的地区性国际组织，在欧盟内部有共同的对外减税，有统一的货币，甚至欧盟政府还有自己独立的财源由欧盟成员国将征收关税收入的90%、增值税按比例预缴给欧盟。 但欧盟目前仍没有摆脱主权国家联合体的性质。尽管它有 “自有财源” ，但这种“自有财源”是在成员国政府对纳税人强制课征基础上取得的，并不是欧盟向成员国的纳税人直接征收的。,1.1.1 什么是国际税收,1999年7月，联合国计划署（UNDP）提出征收“比特税”（bit tax)，每100封电子邮件征收1美分，用于缩小各国贫富差距。 联合国倡导的“比特税”实际上就是一种超国家的税收，它自然遭到了成员国的反对，美国参众两院认为“比特税”侵犯了美国主权。,1.1.1 什么是国际税收,关于几个问题的讨论： （2）国家税收与国际税收有什么样的联系和区别？,1.1.1 什么是国际税收,国家税收与国际税收的联系与区别,国际税收,联系,国家凭借政治权力进行的一种分配 是国际税收的基础,区别,具体的课征形式 国家与纳税人之间税收分配,跨国税收问题的解决 国与国之间税收利益分配,国家税收,由国家税收而产生 涉及两个以上国际税收冲突及其解决机制,关于几个问题的讨论： （3）外国税收、涉外税收与国际税收有何区别？ 外国税收：相对于本国税收（或国内税收）而言，凡是其他国家的税收都是外国税收。 涉外税收：指专门为本国境内的外国人、外国企业或外商投资企业设置的税种，如我国在1991年开征的外商投资企业和外国企业所得税（该税在2008年废止）、1994年税制改革前的工商统一税和个人所得税均属于我国的涉外税收。尽管涉外税收主要是针对外国纳税人或外资企业，但它属于国家税收范畴。 国际税收：指一国税法的国际方面，这类法律、法规既可以存在于所谓的涉外税收中，也可以存在于各种非涉外税收中。,1.1.1 什么是国际税收,1.1.2 国际税收的本质,国际税收的本质是什么？ 国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。 这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。,国家之间的税收关系主要表现在： 1.国与国之间的税收分配关系 涉及同一对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分问题。当一国征税而导致另一国不能征税，或者当一国多征税而造成一国少征税时，两国之间便会发生税收分配关系。 居住国与来源国：哪国优先行使征税权？补征权？ 进口国与出口国：出口国不征税 高税国与低税国：国际避税,1.1.2 国际税收的本质,2.国与国之间的税收协调关系 征税是一国的主权，一个主权国家有权决定对什么征税、对什么不征税，也有权决定征税额的多少。在征税问题上，一国完全可以自行其是。 在一个开放的世界中，国与国之间在经济上相互依赖、相互依存，在这种情况下，各国实际上并不能随意制定自己的税收制度并随意行使自己的征税权，在许多问题上必须考虑本国与其他国家之间的经济关系。这就要求国与国之间在税收制度和税收政策等方面进行一定的协调。,1.1.2 国际税收的本质,国与国之间的税收协调有两方面的内容： 1.合作性协调：即有关国家通过就各自的税基、税率、征税规则等达成协议，并根据协议内容确定对对方国家的商品或纳税人进行征税的制度和办法。 国与国之间签订避免双重征税协定实际上就是这种合作性税收协调。 作用：消除双重征税、稳定税收待遇、适当降低税率、减少管理成本，合理归属利润、防止偷漏税、建立有效争端解决机制。,1.1.2 国际税收的本质,2.非合作性协调：一个国家在其他国家竞争压力的驱使下，在其他国家税收制度既定不变的情况下单方面调整自己的税收制度，使本国税收制度尽量与他国保持一致而形成的一种税收国际协调。 非合作性国际税收协调是在市场竞争的基础上形成的，所以它实质上属于税收的国际竞争。 如20世纪80年代中期，西方国家为了防止资本外流和税收外流，纷纷降低本国的公司所得税税率；另外，发展中国家为了吸引外资给予外国投资者优惠的税收待遇。 关税与关税大战。,1.1.2 国际税收的本质,关税与关税大战： 1929年，美国国会通过的斯穆特霍利关税法，大幅提高关税，触发了其他各国竞相报复的关税战，大部分国家将关税提高到50%。,1.1.2 国际税收的本质,关税大战后果：大萧条期间英美等国对外贸易连续4年负增长，全球贸易额1933年比1929年下滑65%。,1.1.2 国际税收的本质,1.2 国际税收问题的产生,1.2.1 税收分类 1.2.2 税收对国际经济活动的影响 1.2.3 国际经济发展与国际税收问题产生,1.2 国际税收问题的产生,1.2.1 税收分类 1.商品课税的分类 2.所得课税的分类 3.财产课税的分类,1.2 国际税收问题的产生,我国实际开征的税种有多少种？ 我国法定的税种有多少种？,1.2 国际税收问题的产生,1.2.1 税收分类 商品税、所得税和财产税是当今世界各国征收的三大主要税种，这三种税的征收都可能跨越国界，造成国际重复征税的问题，因而都涉及国际税收关系，因而有必要对这三个主要税种作简要介绍。,1.2.1 税收分类,（一）商品税 早在几千年前古希腊、古印度对盐进行课税。 商品税:是对流通中的商品或劳务课征的税收，它的计税依据为商品或劳务的流转额（销售收入或劳务收入），所以通常也称为流转税。 商品税的纳税义务人不是税收的实际负担人，因而商品税属于间接税。 商品税主要包括：增值税、营业税、消费税和关税。,1.2.1 税收分类,（一）商品税 根据商品流通情况，商品税可以分为关税和国内商品税。 1.关税 关税：是指一国政府对进出国境的商品课征的税收。在一般情况下，国境与关境是一致的，但也存在某些特殊情况。（关税相关法律准则参考中华人民共和国海关进出口税则）。 进口税 出口税 过境税,1.2.1 税收分类,进口税：是对进口商品课征的关税，对本国进口商征收的正常关税（normal duties)，也是目前各国最主要的关税。 出口税：是对出口商品课征的关税，目前许多国家已不再课征出口税，但有些发展中国家为了取得财政收入或改善贸易条件，仍对一些稀缺性产品征收出口税（到2007年7月，我国实际对247种商品征收出口关税）。 过境税：是对过境商品课征的关税。目前，各国为了发展转口贸易，基本上已不再征收过境税。,1.2.1 税收分类,1.2.1 税收分类,新华网：中国调整稀土出口关税 21世纪初，中国仅占全球30%多的稀土储量，但世界每年消耗的稀土资源约90由中国供应。与1990年相比，中国稀土出口量目前已经翻了9倍。 上世纪八九十年代，中国对稀有金属出口实施的是出口退税的关税政策。,1.2.1 税收分类,新华网：中国调整稀土出口关税 自2007年6月1日起，国务院关税税则委员会对钨、钼和稀土金属等国内稀缺金属原矿的产品实施15的出口暂定关税；对稀土金属、氧化镝、氧化铽产品开征10的出口暂定关税；对氧化钼、钼酸铵、钼酸钠等产品开征515的出口关税。 财政部2010年12月15日发布2011年进出口关税调整详细情况，其中稀土金属钕的出口税率将从15%提升至25%，其他稀土品种基本维持不 变。 国务院2011年5月10日：国务院关于促进稀土行业持续健康发展的若干意见。,1.2.1 税收分类,新华网：中国调整稀土出口关税 分析人士认为，中国政府正频频运用关税杠杆，提高钨、稀土、钼等稀有金属产品的出口门槛，以遏制国内乱采滥挖畸形出口，保护这些战略性资源不被过度快速消耗。 效果：中国经济网北京2011年3月23日讯，中国稀土出口量降至历史最低 价格一年内飙升9倍，中国稀土金属出口价格平均水平已突破10万美元/吨，与一年前相比飚升了9倍之多。,1.2.1 税收分类,（一）商品税 根据商品流通情况，商品税可以分为两种类型： 2.国内商品税 国内商品税是对在国内市场流通的商品（劳务）课征的税收。 销售税 消费税,1.2.1 税收分类,销售税：销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为，同时也称为营业税。 销售税有多种课征形式：在产制、批发、零售三个环节中选择某一个环节课税的，称为单一阶段销售税；两个以上环节课税的，称为多阶段销售税。多阶段销售税如果以全部流转额为计税依据，称为周转税。 如果以增值额为计税依据，则称为增值税。,1.2.1 税收分类,消费税：消费税的课征着眼于消费行为，消费者只要购买了应税务消费品，就要负担消费税。 消费税的课税范围只包括消费品，它是在对货物进行普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一道税，目的是调节产品结构，引导消费方向，同时保证国家财政收入。 消费税一般包括特殊消费品（如烟、酒、鞭炮等）、奢侈品（如化妆品、贵重首饰和珠宝玉石等）以及高能耗和高档消费品（汽车、摩托车和游艇等）。,1.2.1 税收分类,（二）所得税 所得税：是指以所得为课税对象的税收。由于所得税的税款一般是由纳税人负担的，不容易向他人转嫁，所以它属于直接税。 个人所得税 企业所得税（vs. 公司） 预提所得税（或预提税）,1.2.1 税收分类,1.个人所得税：是对自然人取得的各类所得课征税收。个人所得税制度按照课征方法不同可以分三大类： 一是分类所得税制，即对各类所得分别按不同的税率和方式进行课征，从而形成工薪所