2017年度税法知识培训,2017年3月,一、概述： (一)中华人民共和国税收概述； (二)税收征管； (三)外国投资者的限制； (四)自由贸易试验区； (五)税收协定； (六)外汇管制。 二、企业所得税法： (一)“居民企业”概念； (二)居民企业适用的所得税税率；,(三)非居民企业适用的预提所得税税率； (四)税收优惠政策； (五)低税率； (六)减计收入； (七)创业投资额的抵扣； (八)投资税收抵扣； (九)折旧； (十)企业重组； (十一)特别纳税调整(反避税)； (十二)企业所得税纳税申报与缴纳。,目录,三、个人： (一)个人所得税； (二) 受雇所得； (三)非受雇所得。 四、其它税种： (一)增值税； (二)文化事业建设费； (三)消费税； (四)城市维护建设税； (五)教育费附加； (六)地方教育费附加；,(七)土地增值税； (八)关税； (九)印花税； (十)房产税； (十一)车辆购置税； (十二)契税； (十三)车船税； (十四)船舶吨税； (十五)城镇土地使用税； (十六)耕地占用税； (十七)资源税； (十八)烟叶税。,目录,(一)中华人民共和国税收概述： 中华人民共和国征收税种极为广泛，包括所得税(企业所得税和个人所得税)、流转税(增值税，营业税和消费税)、与房地产有关的税(土地增值税、房产税、耕地占用税和城镇土地使用税)和其他如契税、印花税、关税、车辆购置税、车船税、资源税、城市维护建设税、船舶吨税和烟叶税等。 (二)税收征管： 中国主要的税法由全国人民代表大会审议通过，其实施条例由国务院颁布。财政部和国家税务总局被授权解释并执行税法及实施条例。同时，国家税务总局也负责监督地方税局机关的征收管理。,一、概述,目录,(二)税收征管： 对企业(包括内资企业，外商投资企业和外国企业)和个人(包括中国和外国籍个人)的税收管理分别由两个独立的税务部门来负责，即国家税务局在各地的分局及地方税务局。一般说来，各地的国家税务局分局主要负责征管增值税，而地方税务局则负责征管营业税，个人所得税和其他地方性税种。2008年颁布的企业所得税则按以下分别管理征收：2009年1月1日前成立的企业所得税一般由各地的国家税务局分局负责征管;2009年1月1日或以后成立主要缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局分局征管;2009年1月1日或以后成立的主要缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理征管。国家会对税收征管机制不时作出调整。,一、概述,目录,(三)外国投资者的限制： 经商务部或其他有关部门批准后，外国公司、企业或个人是可以在中华人民共和国境内设立中外合资企业，中外合作企业和外商独资企业。从2010年3月1日起，外国投资者允许在中国设立外商投资合伙企业。 【外商投资产业指导目录】将外商投资企业分为鼓励类、禁止类、允许类和限制类。 1、鼓励类：特定的农、林、牧、渔业;采矿业;特定的制造业;电力、热力、燃气及水的生产和供应业;特定的交通运输和仓储业;特定的批发和零售业;租赁和商务服务业;科学研究、技术服务;水利、环境和公共设施管理业;职业技能培训;老年人、残疾人和儿童服务机构;养老机构;特定的文化、体育和娱乐业。,一、概述,目录,2、禁止类：特定农、林、牧、渔业(如稀有和特有的珍贵优良品种的研发、养殖、种植以及转基因植物种子的生产等);采矿业(放射性矿产和稀土的勘查、开采，钨、钼、锡萤石勘察、开采等);特定制造业(如中成药保密处方产品的生产、武器弹药制造等);特定电力、热力、燃气及水的生产和供应业;空中交通管制;邮政公司、信件的国内快递业务;烟草制品的批发和零售;社会调查、中国法律事务咨询;义务教育;特定科学研究和地质勘察业;特定的文化、体育和娱乐业(如新闻机构、博彩业、色情业、图书报纸的出版、音响制品和电子出版物的出版和制作;网络出版服务;经营文物拍卖的拍卖企业、文物商店等);其他国家和中国缔结或者参加的国际条约规定禁止的其他产业。 3、允许类：不在鼓励类、限制类和禁止类的业务,一、概述,目录,4、限制类：农作物新品种选育和种子生产;稀缺金属和特殊矿产的勘察、开采;特定制造业(如特定药品的制造、出版物印刷等);特定电力、热力、燃气及水的生产和供应业;特定交通运输业和电信业;批发和零售特定产品;金融、保险和证券业;市场调查、资信调查与评级服务公司;测绘公司;高等教育、高中教育和学前教育;医疗机构;特定文化、体育和娱乐业;其他国家和中国缔结或者参加的国际条约规定限制的其他产业。 (四)自由贸易试验区 中国(上海)自由贸易试验区于2013年9月29日正式挂牌。在区内的外商投资企业不再适用外商投资产业指导目录，而适用“负面清单”。除了在“负面清单”中列明的行业，所有外商投资企业或项目只需备案，而不再需要核准。目前包括广东自贸区、天津自贸区、福建自贸区。,一、概述,目录,(五)税收协定 根据中华人民共和国与其他国家/地区签订的国际税收协议，某一方的居民纳税人可在税收协议对方国家获得税收减免。税收协定可减轻外国企业或外籍个人应向中华人民共和国缴纳的预提税或企业/个人所得税。税收协定也可减轻中国居民应缴纳的外国预提税或所得税。截至2015年1月1日，中国与以下97个国家及2个特别行政区签订的国际税收协定已生效。,一、概述,目录,(六)外汇管制 负责外汇交易的监督和管理部门：国家外汇管理局； 对外商投资企业进行外汇交易实施的监管取决于该交易属于经常项目还是资本项目。根据中华人民共和国外汇管理条例，经常项目是指国际收支中经常发生的交易项目，包括贸易收支，劳务收支，单方面转移等。资本项目是指国际收支中因资本输出和输入而产生的债权与债务的增减项目，包括直接投资，各类贷款，证券投资等。 至目前为止，大部分资本项目的交易仍需要获得外汇管理局的预先批准。,一、概述,目录,(六)外汇管制 通常，如果一项交易属于经常项目，外商投资企业可以通过指定银行的银行外汇交易系统来进行外汇买卖，而不需得到外汇管理局的预先批准。如果一个外商投资企业须以外汇支付经常项目，可指令其银行从其外汇账户结付。与此同时，企业应提供相应的合同、发票和货运单据等证明文件。 为加快人民币国际化进程，中国企业如今可以在进行跨境贸易时使用人民币结算。,一、概述,目录,关于本章详见2016年5月7日廖维建经理培训课件 2008年1月1日起实施的企业所得税法是将原有的内资企业所得税法和外商投资企业和外国企业所得税法合并为一的所得税制。 (一)“居民企业”概念 企业所得税法引入居民企业概念。居民企业是指依照中国法律成立的或依照外国法律成立但实际管理机构设在中国的企业。居民企业需就全球收入在中国缴纳企业所得税，而非居民企业仅就来源于中国的收入缴纳企业所得税。中国注册的企业必然是居民企业，而实际管理机构设在中国的外国公司也可能被认定为中国居民企业。 (二)居民企业适用的所得税税率 企业所得税的法定税率是25%。符合条件的企业减按较低的税率征收(请见下文“税收优惠政策”部分)。,二、企业所得税法,目录,(三)非居民企业适用的预提所得税税率 企业所得税法对来源于中国境内非积极性收入征收20%的预提所得税，但实施条例规定预提所得税率减为10%。这一单方面给予的优惠预提所得税率适用于股息、利息、租金、特许权使用费和其他非积极性的收入如销售或转让房屋、建筑物、土地使用权和转让中国公司股权的所得。从外商投资企业2008年以前的利润中分得的股息可免征预提所得税。 这些非积极性收入的预提所得税税率在有税收协定情况下是可能低于10%或完全免税。,二、企业所得税法,目录,(四)税收优惠政策 企业所得税法的优惠政策以产业政策导向为主，区域发展导向为辅。产业政策导向的优惠政策旨在将投资引入到国家鼓励和扶持的产业部门和项目中去。税务优惠政策主要包括： 1、税收减免 企业所得税法对来源于以下项目的收入给予减免： 包括港口、码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。 包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。 “2+3税收减免期”是指两年免征企业所得税，随后三年减半征收企业所得税;如此类推。,二、企业所得税法,目录,(四)税收优惠政策 居民企业符合条件的技术转让所得可免征或减半征收企业所得税。一个纳税年度内不超过500万元的部分免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益可免征企业所得税，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 非营利组织从事非营利性活动取得的收入免征企业所得税。 符合关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知（财税2009122号文）和关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知（财税2009123号文）,二、企业所得税法,目录,(五)低税率 符合条件的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。企业如需取得高新技术企业资格必须符合一系列条件并获得资格的确认。 1、投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25微米的集成电路生产企业，减按15%的税率征收企业所得税。 2、重点软件企业和集成电路设计企业减按10%的税率征收企业所得税，企业必须满足特定的条件才能被认定为重点软件企业或重点集成电路设计企业。财税201649号 3、从2009年1月1日起到2018年12月31日止，21个城市(如北京、上海、天津、广州、深圳等)中符合条件的先进技术型服务企业减按15%税率征收企业所得税。,二、企业所得税法,目录,(六)减计收入 企业以国家规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和非禁止的产品取得的收入，减按90%计入应税收入总额。 (七)创业投资额的抵扣 若创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，在股权持有满2年当年，投资额的70%可用来抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 (八)投资税收抵扣 企业购进并使用国家规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，设备投资额的10%可以从企业应纳税额中抵免。,二、企业所得税法,目录,(九)扣除项 1、普通折旧 用于生产经营的固定资产和资本性资产的折旧可以扣除。生产性生物资产在企业所得税制下也被归类为资本性资产，因此也可以计算折旧作税务上扣除。折旧计算方法通常采用直线法。 固定资产和生产性生物资产自投入使用月份的次月起计算折旧；自停止使用月份的次月起停止计算折旧。,二、企业所得税法,目录,(九)扣除项 2、加速折旧 由于技术进步而产品更新较快或长期处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以缩短折旧年限或加速折旧。在2014年1月1日后，部分特定行业的部分新增固定资产可以在购入年度一次性计入成本费用或者采用缩短折旧年限/加速折旧的方法计算企业所得税税前扣除。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于企业所得税法规定年限的60%;采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总合法。财税2015106号、国家税务总局公告2014年第64号 3、无形资产摊销 无形资产可按照直线法摊销，摊销年限不得低于10年或者合同约定的无形资产使用年限。购入的商誉只有在企业整体转让或清算时可以扣除。,二、企业所得税法,目录,(九)扣除项 4、向关联企业支付的费用 带内部指导性质的管理费不可以扣除。但是，为真实服务而向境内外关联企业支付的符合独立交易原则的服务费可以扣除。特许权使用费等费用，若符合独立交易原则，亦可以在税前扣除。 5、贷款利息 一般来说，贷款利息是可以扣除。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过同期同类商业贷款利率计算的数额的部分是可以扣除。 资本性的利息必须资本化后按期折旧或摊销。 支付给关联方利息支出的扣除还须遵循企业所得税法的资本弱化规定。,二、企业所得税法,目录,(九)扣除项 6、业务招待费 实际发生业务招待费支出的60%是可以扣除，上限是当年销售(营业)收入的0.5