,借助审计思路 研习审计案例 完善税收风险分析体系 瑞华：杜慧,课程内容,一、审计思路及理念 二、风险导向审计的方法 三、案例分析,审计思路及理念,会计工作,编制财务报表是(被审计) 单位管理层和治理层的责 任,按照审计准则的规定对财 务报表发表审计意见是注 册会计师的责任，注册会 计师通过签署审计报告确 认其责任。,审计工作,审计思路及理念,一、什么是审计 审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准 之间的一致程度，而客观 地收集和评估证据，并将 结果传递给有利害关系的 使用者的系统过程。,审计思路及理念,审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程,审计对象,代表着被审单位对本单位经济活动的合法合规性或有效性及经济现象（如会计资料）的真实公允性的一种看法,与各类交易和事项相关的认定1:,发生 :(发生且与被审计单位有关)- 已记 录的交易是否真实(高估) 完整性:(应记且已记)-已发生的交易确实 已记录(低估) 准确性 :(金额或数据恰当记录)-已记录的 交易是否按正确金额反映,与各类交易和事项相关的认定2:,截止性:记录于正确的会计期间-接近于资产 负债表日的交易记录的期间是否恰当 分 类:已记录于恰当的账户-交易是否适当 分类,审计思路及理念,审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程.,审计的依据,判断被审单位的经济活动合法合规与否、经济效益如何、经济现象真实公允与否的尺度，如国家颁布的法律、规章和标准，企业制定的各种消耗定额、计划、预算等,制定的标准,法律依据： 会计法、注册会计师法、公司法、证券 法及其他财务相关法规。 会计准则和会计制度： 相关企业会计准则与企业会计制度。 审计准则： 中国注册会计师执业准则； 瑞华制订的相关专业标准和业务质量管理制度等。,审计思路及理念,审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程.,对审计人员的职业道德要求,审计思路及理念,审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程.,收集充分、适当的审计证据是审计工作的核心,从一定意义上说，审计就是有目的、有计划地收集、鉴定、综合和利用审计证据的过程。,审计思路及理念,审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程.,编制审计报告,审计思路及理念,审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程.,按照公认的规范要求（审计准则），遵循一定的程序进行，以保证审计的质量，提高审计的效率,获取审计证据的方法,审计思路及理念,注册会计师的四大查账技术,审计思路及理念,函证程序的概要 函证是重要的实质性审计程序之一，是一个获取和评价外部审计证据的过程。 有专有审计准则进行规范中国注册会计师审计准则第1312号-函证2010版（以下简称“1312号函证准则”）及应用指南 在审计实务中，函证的内容较为广泛，1312号函证准则中就提到了包括银行存款、应收账款在内的16项函证可涉及到的账户或信息。,监盘、分析复核、检查,审计思路及理念,监盘程序的审计目标 有形资产的盘点工作是被审计单位的责任，我们的责任是观察与检查（测试），即执行监盘。 我们执行监盘程序，主要目的是获取被审计单位有形资产项目的存在性和完整性的证据。,监盘、分析复核、检查,审计目标,审计程序,审计思路及理念,审计程序的目的 风险评估程序 控制测试 实质性程序,审计程序的类型 检查记录和文件 检查有形资产 观察、监盘 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序,下课！,风险导向审计的方法,计划和风险识别,策略和风险评估,执行,结论和报告,风险导向审计的方法,风险导向审计的方法,1、了解行业状况及该企业的基本情况 2、评估风险领域 3、分配资源 4、执行计划 5、根据执行结果并不断地修改计划 6、得出结论,白话,风险导向审计的方法,风险导向审计运用的重要性 生产流程标准化，一体化，便于多地联合审计的开展； 合理有效地执行审计，降低执业风险和减少不必要的审计成本； 符合中国注册会计师审计准则的要求，与国际审计接轨的审计方法， 突出我们国际所的形象，便于抢夺四大的市场份额。 减少监管麻烦与风险，顺利出具报告、日后顺利通过总所、专员办、证监会的各种检查,保护注册会计师。 成本效益原则！,风险导向审计的方法,审计风险： 舞弊（与报表相关） 1、编制虚假财务报告导致的错报 2、侵占资产导致的错报,重大错报风险,检查风险,动机或压力,风险导向审计的方法,审计风险： 舞弊： 1、编制虚假财务报告导致的错报 2、侵占资产导致的错报,重大错报风险,检查风险,机会,风险导向审计的方法,审计风险： 舞弊（与报表相关）： 1、编制虚假财务报告导致的错报 2、侵占资产导致的错报,重大错报风险,检查风险,态度或借口,资料一,阅 读 时 间,案例分析,通过对案例一的相关资料的阅读： 了解行业状况及该企业的基本情况,管理层的压力或动机,案例分析,通过对案例一的相关资料的阅读： 了解行业状况及该企业的基本情况,机会,案例分析,通过对案例一的相关资料的阅读： 了解行业状况及该企业的基本情况,态度或借口,资料一,案例分析,评估风险领域,案例分析,评估风险领域,案例分析,评估风险领域,案例分析,评估风险领域,案例分析,评估风险领域,案例分析,评估风险领域,案例分析,了解行业状况及该企业的基本情况 1受控于B公司，无自主权 2行业不景气，市场价格大幅走低 3核定开采量4000万吨，计划产量4500万吨 4未办理产权证的房产273处 5销售商品、提供劳务收到的现金大幅减少,案例分析,了解行业状况及该企业的基本情况 6借款逐年增加 7毛利率逐年下降，但2015年突然偏高 8人工成本上升，年末职工人数变化异常,检查、分析,案例分析,通过对相关资料的了解，对A股份有限公司的初步风险评估应认定为哪个等级： A级：高风险 B级：中等风险 C级：低风险,高风险,案例分析,评估风险领域,收入和成本是高风险,其他各科目重点看变化,一个重点,案例分析,分配人力资源时间、成本效益原则 在团队建设中， 把对着干的删除， 把跟着干的培养， 给帮着干的分钱， 领着干的给股份！ 这是规律！,案例分析,各类交易和账户余额的审计： 一、货币资金的审计 二、销售与收款循环的审计 三、采购与付款循环的审计 四、生产与存货循环的审计,风险应对,案例分析,货币资金循环： 货币资金高风险，真实性、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报 审计程序：盘点、函证、检查,盘点的故事 礼品,案例分析,销售与收款循环 应收账款：权利和义务 审计程序：函证 与收入相关 存在的问题：回函不相符 延伸到收入确认的时点 销售合同的检查,回函不相符,案例分析,销售与收款循环 应收账款：权利和义务 审计程序：函证 与收入相关 存在的问题：回函不相符 延伸到收入确认的时点 销售合同的检查,铁路销售的三种结算方式,案例分析,销售与收款循环： 收入成本 真实性 完整性 截止性,高估,低估,案例分析,执行计划： 应交税费： 量 价,真实性,权利和义务,完整性,截止性,案例分析,采购与付款循环： 预付账款 长时间挂账 无法联系到的客户 暂估 关联方,费用挂账,案例分析,采购与付款循环 应付款项： 长时间挂账 无法联系到的客户 暂估 关联方,虚假交易,案例分析,生产与存货循环的审计 存货的审计： 收发存,去哪了？,案例分析,生产与存货循环的审计： 盘点 入库截止性测试 出库截止性测试 计价测试 减值测试,案例分析,其他项目 固定资产: 所有权的检查 使用情况检查 涉税 公车私用,案例分析,其他项目 长期待摊费用及无形资产： 初始入账依据 占用的面积 摊销的期限,案例分析,其他项目： 应付职工薪酬： 工资总额 人均工资 发放时点 福利,案例分析,其他项目： 管理费用 真实性 合理性 一个中心：事实 两个基本点：量 两个基本点：价,经济活动,案例分析,其他项目： 所得税费用： 案例分享,基于会计利润及调整之后的结果,案例分析,得出结论： 审计报告： 标准无保留意见 带强调事项段的无保留意见 保留意见 否定意见 无法表示意见,案例分析,课程回顾： 1、审计的概念 2、审计的思路及理念 3、风险导向审计的方法 4、重要的实质性程序 5、透过案例分析，将实质性程序运用到实际工作中，得出审计结论,如来神“掌”,一个中心： 两个基本点：,事实,量,价,1,下课！,案例分析,案例二 了解企业的基本情况：行业环境、企业自身的状况 评估风险： 1、民营企业 2 、收购农产品，进项税的确认 3、酒精是主要产品，副产品的成本分摊、产品收入的确认 4、收购粮点多，管理困难 5、税收方面的优惠政策 6、多数资产均已抵押,案例分析,D有限公司，经过风险评估，被认定 为： A:高风险 B:中等风险 C:低风险,高风险,案例分析,货币资金的审计： 货币资金：63个账户，无发生额且无余额的账户37个，另 外有两个外币账户。 全年发生额超过100亿。 库存现金年发生额1.4亿,高风险,案例分析,采购与付款循环的审计： 预付账款 款项的性质 费用挂账 虚拟客户,客户存在与否账龄长短 金额大小 交易的性质 结算方式,案例分析,生产与存货循环的审计： 存货 发生 完整性 准确性 计价和分摊 分类,不同类型的库存如何执行盘点程序,案例分析,销售与收款循环的审计： 收入和成本 真实性 完整性 截止性,高估,低估,案例分析,销售与收款循环的审计： 税费 房产税 土地使用税,税源,税基、税率,案例分析,其他项目： 资本公积,案例分析,其他项目： 资本公积 审计调整的原因 1、按评估值调账 2、政府补助记入,蓄水池,谢谢大家！,