,河北农业大学,审计,1,审计报告,审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品。,2,审计报告,注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。,3,审计意见类型,无保留意见,保留意见,否定意见,无法表示意见,4,1,2,3,4,发表审计意见的依据,发表审计意见的依据,审计人员评价财务报表是否做出公允反映。 （公允性）,审计人员评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。 （合法性）,5,审计报告的类型,6,审计报告,一般以“我们认为”的术语作为意见段的开头，以表明本段内容为审计人员提出的意见，并表示其承担对该审计意见的责任，而不能使用“我们保证”的字样 不应使用“完全正确”、“绝对公允”等不切实际的术语，但也不能使用“大致反映”、“基本反映”等含义模糊不清的术语。,7,审计报告 （无保留意见审计报告）,又分为标准无保留意见审计报告和带说明段无保留意见审计报告。 （一）标准无保留意见审计报告 是指审计人员对被审计单位会计报表发表不带说明段的无保留意见的审计报告。 无保留意见 是指审计人员对被审计单位的会计报表，依照独立审计准则的要求进行审查后，确认被审计单位采用的会计处理方法遵循了企业会计准则及有关规定，会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况，会计报表内容完整、表达清楚、无重要遗漏，报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。,8,审 计 报 告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括208年12月31日的资产负债表，208年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司208年12月31日的财务状况以及208年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所 中国注册会计师： （签名并盖章） （盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章） 中国市 二九年月日,9,标准审计报告各部分的内容,审计范围,责任段,意见段,引言段,引言段,标题,审计报告,收件人：XX公司全体股东,收件人,对重要事项的强调段,事务所名称 CPA签章 地址 报告日期,10,收件人： 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人，如XXX公司全体股东。,11,引言段 审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务 报表已经过审计，并包括下列内容： （1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称； （2）提及财务报表附注； （3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。,12,责任段： 1）管理层对财务报表的责任段。按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括： （1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）作出合理的会计估计。 2）注册会计师的责任段。应当说明下列内容： （1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见； （2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据； （3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。,13,意见段 审计报告的意见段应说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性），是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性）。,14,报告日期 审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期，它不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础对财务报表形成审计意见的日期。注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑： （1）应实施的审计程序已经完成； （2）应提请被审计单位调整的事项已提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整； （3）管理层已经正式签署财务报表。 注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。,15,审计报告（无保留意见审计报告）,（二）带说明段的无保留意见审计报告 当审计人员出具无保留意见的审计报告时，如果认为必要，可以在意见段之后增加说明段，以对重要事项进行说明。 在说明段中，审计人员应当对下列事项做出说明： 1重大不确定事项 2审计人员同意偏离已颁布的会计准则。 3一贯性的例外事项。 4强调某一具体事项。 5涉及其他审计人员的工作。 6对外披露信息的重大不一致,16,增加强调事项段的情形 对持续经营能力产生重大疑虑,管理层已采取 应对措施,按持续经营假设 编制报表,报表附注 披露,报表附注 未披露,带强调事项段 的无保留意见,保留或否定 意见,管理层不能采取 应对措施,按清算基础 编制报表， 且充分披露,按持续经营假设 编制报表,否定意见,带强调事项段 的无保留意见,17,例如，某上市公司违规为关联方提供了巨额债务担保。200 年内，因债务人未能偿还到期债务而被判决承担连带责任，并被法院查封了主要的经营性资产。公司按照规定计提了巨额预计负债，导致资不抵债并连续两年出现亏损。由于持续经营能力存在重大不确定性，而管理层拒绝对持续经营能力作出评估，注册会计师对公司 200 年度财务报表出具了保留意见的审计报告。201 年内，债务人偿还了逾期债务，资产查封得以解除，公司因转回对应的预计负债，201年度出现盈利，避免了因三年连续亏损而被交易所暂停股票上市的情况出现。上述导致对 200 年度财务报表发表保留意见的事项虽已解决，但由于预计负债的转回对公司 201 年度扭亏为盈起到了很大的作用，说明该事项对 201 年度仍很重要，注册会计师可以在对公司201 年度财务报表出具的审计报告中增加强调事项段，提及这一情况。,18,（2）注册会计师在对本期财务报表进行审计时，注意到上期财务报表存在重大错报，而上期未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据在本期财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况。 例如：某公司2007年漏计了固定资产折旧50万，注册会计师在当年审计时没有发现，对07年报表出具了标准无保留意见。公司在编制08年报表时，对07年漏计的50万元折旧在08年报表的期初数中进行了调整。注册会计师可08年的审计报告中增加强调事项段，说明这一情况。,19,例：2003年 沈阳机床股份有限公司 年度报告“主要会计数据摘要”（其他信息）披露：调整后每股净资产2.11元，每股净资产2.33元 但根据财务报表相关数据计算：调整后每股净资产0.20元，每股净资产2.33元 按照年报披露的2.11元计算，沈阳机床的市净率为3.73倍，如果按真实的0.20元计算，市净率蹿升至40.03倍。 调整后的每股净资产是在每股净资产的基础上，将期末净资产扣除了变现能力较差的三年以上应收款项和部分费用性质的资产。,20,例：2003年 中钨高新材料股份有限公司 年报第八节“董事会报告”（其他信息）中披露，2003年“现金及现金等价物净增加额”为3076万元，02年为-1714万元，按年增加4790万元。董事会报告解释该项变化的原因是“经营活动产生的现金流量净额增加。” 然而，在“现金流量表”中，“经营活动产生的现金流量净额”，按年下降5399万元，“投资活动产生的现金流量净额”，按年下降2101万元，“筹资活动产生的现金流量净额”，按年增加12290万元。据此可见，2003年比2002年现金净增加的主要原因是筹资活动产生的现金流量净额增加。,21,审 计 报 告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括208年12月31日的资产负债表，208年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司208年12月31日的财务状况以及208年度的经营成果和现金流量。 四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在208年发生亏损万元，在208年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。 会计师事务所 中国注册会计师： （签名并盖章） （盖章）