第1页,会计学原理研究 资本运营性会计管理系统的整合与管理,江西农业大学南昌商学院 黄慧雯,第2页,第二章 账户与复式记账,第3页,第一节 会计要素与会计恒等式 第二节 会计科目与会计账户 第三节 复式记账,第4页,大学生活的花费与来源？ 大学生的财产 现金 收音机 电脑 财产的来源 父母给的 亲戚给的 向亲戚朋友借的,一个小问题,第5页,一个小问题（续）,对上述问题的回答，需要我们从以下两个方面考虑： 我们日常生活的开支和财产从哪里来的？ 我们得到的“钱”又花在哪些方面？ 我们得到的“钱”与我们日常生活的开支和财产有什么关系？,第6页,企业、经济活动与会计事项,企业的条件：人、财、物 人力资源 各种房屋建筑物、办公用品、机器设备、原材料、产成品或商品等 财力 库存现金和银行存款 “物”的计量,企业的成立与本钱的投入 外部筹集资金 国家、法人、个人或外商投资； 向金融机构、其他法人、个人举债。 所有者权益与负债,所有者 投入,举债 借入,企业的资金,第8页,会计事项 定义 企业经济活动中应在会计上加以记录的事项，称为会计事项 交易、事项和情况 经济业务,第9页,交易,交易(Accounting transactions)是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移 双向交换 甲方买进某项资产，同时支付现金或承担未来支付现金的义务 乙方卖出资产，取得现金或收取现金的权利 单向交易 向另一会计主体进行投资、或公益性捐赠等,第10页,事项,事项(Accounting events)主要指发生在会计主体内部各部门之间的资源的转移 生产车间领用原材料 地震导致财产受损等 外部事项与内部事项 将发生在主体间的交换行为称为外部事项 将发生在主体内部的资源的变化等称为内部事项,第11页,情况,情况(Accounting circumstances)，往往是多件事项共同作用后的一种结果 情况与影响 如物价、汇兑等的变化对资产或负债产生的影响 如何确定究竟何时导致情况发生变化？ 比如，由于债务人破产，导致企业一项应收帐款无法回收 事先往往难以洞察,第12页,经济业务,“经济业务”，即指那些发生在会计主体与会计主体之间或会计主体内部、导致各会计要素产生实际数量变化的经济活动。 购买设备 偿还到期债务 产品生产完工入库等 目前的习惯是将交易、事项与情况，统称为“经济业务” 非经济业务 签订一项经济合同,第13页,经济活动与会计要素,会计要素（accounting element)：对会计对象最基本的分类，即会计化了的经济活动的细分 资金的占用形式与资产 现金 机器设备等 资金的来源渠道与权益 资金的借入与债权人权益负债 本金的投入与所有者权益,第14页,第一节 会计要素与会计等式,（一）资产 1、资产的定义 资产是过去的交易或事项形成的、企业拥有或控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济利益。,第15页,关于资产,资产的特征 直接或间接地给企业带来经济利益 拥有与控制 资产的时间特征：过去的经济业务引起、目前存在、将来会有经济利益流入,第16页,关于资产（续）,资产的分类 按流动性划分 流动资产 现金及各种存款 短期投资 应收及预付款项 存货等 长期资产 长期投资 固定资产 无形资产 递延资产 其他资产,第17页,按计价方法： 货币性资产：现金、银行存款、应收账款 非货币性资产：存货、固定资产、无形资产 按实物形态： 有形资产 无形资产 资产核算的意义： 为计算收益和资本增值提供基础；向投资者报告企业的财务状况和经营成果；为债权人提供企业偿债能力的信息；为管理人员提供决策信息。,第18页,负债,定义 我国基本会计准则： 负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,第19页,关于负债,负债的特征 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 负债是对企业资产的要求权 优先求偿权(prior claims) 负债的时间特征：过去的经济业务引起、目前存在、将来需要偿付,第20页,关于负债（续）,负债的内容与种类 按流动性分类 流动负债 短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等 长期负债 长期借款、应付债券、长期应付款项等,第21页,按计量方法分类： 货币性负债：要用货币直接偿还 非货币性负债：不需用货币进行偿还 按金额是否确定分类： 金额确定的负债：事先明确知道到期时偿还金额 金额需要估计的负债：金额事先不能准确确定，需要进行估计,第22页,所有者权益,定义 中国基本会计准则： 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额 资产负债净资产 所有者权益与股东权益？,第23页,关于所有者权益,所有者权益的特征 所有者权益是对企业净资产的要求权 除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益 企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者 所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配,第24页,关于所有者权益（续）,所有者权益的内容 外部投入与内部积累？ 实收资本 资本公积 留存收益 所有者权益资本收入费用 所有者权益核算的意义：反映企业资金来源及结构；解释企业的偿债能力；揭示收益分配、清算分配的限制,第25页,收入,收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 特征： 收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 可能表现为资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之 能引起所有者权益的增加 只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项,第26页,收入（续）,狭义的收入与广义的收入 经常性的收入与一次性的收入 收入与利得 分类： 基本业务收入与其他业务收入 商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权收入,第27页,费用,费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 日常活动中发生的经济利益的流出与偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出 费用与资产或者负债的关系 费用与所有者权益,第28页,费用（续）,支出、费用和成本的关系 狭义的费用：内容与种类 人工？ 耗材？ 器材消耗？ 期间费用： 管理费用 财务费用 销售费用,第29页,利润,企业在一定会计期间的经营成果，是企业收入扣除成本费用后的余额。 利润的构成项目： 营业利润主营业务利润+其他业务利润-期间费用 利润总额营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出 净利润利润总额-所得税,第30页,二、会计等式（会计各要素之间的相互关系构成的数额上的对应关系） 会计恒等式 （一）资产负债所有者权益 在任何时点上，企业所拥有的全部资产要与对这些资产的要求权相对应 （二）资产负债所有者权益 所有者权益的定义，是对剩余资产（资产-负债）的要求权,第31页,（三）利润=收入费用（成本） 在一定会计期间内利润等于一定期间内收入和为取得这些收入而花费的所有代价之差 编制利润表的基础和依据 （四）资产负债所有者权益（收入费用）,第32页,例1：王达是个摄影爱好者，近日开办了一家影楼，用于经营的财产包括：原有的两台照相机和镜头等配件及一套冲洗、放大设备，共计80 000元；必须的耗材，如胶卷、相纸等，计10 000元；周转用现金10 000元。这些都是影楼的资产，共计100 000元。 显然，王达拥有对这100 000元资产的权益。这样，就形成了最初的会计恒等式： 资产（100 000）权益（100 000） 例2：影楼开业后不久，王达发现，顾客们普遍喜欢经过特殊制作的照片，相应设备的市场价格约为30 000元左右。他向设备供应厂商赊购这一设备。 影楼的资产总额增加到130 000元，现在，就有两种来源，上述等式也被扩展为： 资产债权人权益所有者权益 130 000= 30 000 +100 000 资产负债所有者权益（恒等式1） 或：资产 负债=所有者权益（净资产） 必须理解和牢记：任一时点，企业的所有资产都必定有相应的来源，在任何情况下，等式两边的平衡关系都不会被破坏。,第33页,（2）反映利润表要素之间的关系 例3：影楼经营的第一个月营业收入为15 000元，费用共计9 000元，则 收入费用 利润（恒等式2） 15 000 9 000 = 6 000 （3）反映六大要素之间关系的扩展会计恒等式。 例4：设影楼当月发生的全部收入都已收到现金，而费用也都是资产的耗费，没有发生与负债有关的活动。 A 期末结账前将利润从所有者权益中单独分离时 资产 负债所有者权益利润 130 000+15 000-9 000=30 000+（100 000+6000） 或 资产负债所有者权益收入费用 （恒等式3，也称为扩展会计恒等式） 136 000=30 000+100 000+15000-9000 B 期末结账后，由于费用、收入均无余额则有 资产负债所有者权益（此时恒等式3又等同于等恒式1） 136 000=30 000+106 000,第34页,（二）经济业务对会计恒等式的影响 1. 变化规律 经济业务的发生会引起会计要素发生增减变化，但是其变化的结果不会影响会计恒等式的平衡关系，即资产负债所有者权益。 举例说明其变化规律 假设A企业2003年12月31日资产总额343 800元，其中负债总额为74 000，所有者权益总额为269 800元，具体情况如下表所示 表21 资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额 库存现金 800 短期借款 6 000 银行存款 26 000 应付账款 42 000 应收账款 35 000 应交税费 8 000 原材料 42 000 长期借款 18 000 无形资产 40 000 实收资本 260 000 固定资产 200 000 资本公积 9 800 合计 343 800 合计 343 800,第35页,2004年元月份发生如下经济业务 （1）以银行存款购入材料20 000元已验收入库。 原材料 20 000 银行存款 20 000 （2）向银行借入短期借款1 000元，直接偿还应付账款。 短期借款 1 000 应付账款 1 000 （3）接受外商捐赠新设备一台，价值26 000元。 固定资产 26 000 资本公积 26 000 （4）以银行存款偿还前借长期借款8 000元。 银行存款 8 000 长期借款 8 000,第36页,会计恒等式的含义 企业所有资产都必定有相应的来源 在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破坏,第37页,经济业务发生对会计恒等式的影响,资产项目之间的此增彼减； 负债项目之间的此增彼减； 资产与负债项目的同增； 资产与负债项目的同减； 资产与所有者权益项目的同增； 资产与所有者权益项目的同减； 负债与所有者权益项目的此增彼减； 所有者权益项目之间的此增彼减； 会计恒等式总是保持不变,第38页,一、会计科目 （一）会计科目的含义 会计科目是会计要素进一步分类的具体体现 （二）会计科目的内容和范围 由国家财政部门统一制定：科目的核算内容 科目的使用方法 (三)常用的会计科目,第二节 会计科目与账户,第39页,（四）会计科目的分级设置 1、总分类科目（一级科目）： 对会计要素的总括分类，提供总括的会计数据 2、明细分类科目： 对总分类科目的进一步分类，提供较为详细的会计数据,第40页,二、设置账户 1.账户的概念 账户，是用以记录经济业务，整理、汇集会计数据资料，提供会计核算指标具体数据的手段。 账户是在会计内容划分为会计要素的基础上，按会计要素的具体内容进一步分类，以分门别类地记录和汇集经济业务数据的工具。 会计科目和账户相互依存，构成会计核算和记账的基础 会计科目是账户的名称 账户具有一定的结构形式，反映某一经济内容的增减变化情况 2.账户的结构 账户的名称会计科目 账户的左右