第五章 固定资产,第一节 固定资产概述 第二节 固定资产的取得 第三节 固定资产折旧 第四节 固定资产的后续支出 第五节 固定资产的处置 第六节 固定资产的期末计价与披露,第一节 固定资产概述,一、固定资产的概念 二、固定资产的确认条件 三、特殊情况下固定资产的确认 四、固定资产的分类,一、固定资产的概念,固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。使用寿命超过一个会计年度。由此可见，固定资产是企业生产经营过程中使用期限较长的主要劳动资料。这些劳动资料可在若干个生产周期中使用，原有实物形态不变，其价值则随着使用中的磨损和时间的推移，逐渐地、部分地减少。减少的价值以折旧形式计入企业的制造费用、销售费用、管理费用等，通过商品或产品的销售得到补偿。,二、固定资产的确认条件,(一)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 (二)该固定资产的成本能够可靠地计量,(一)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业,资产最为重要的特征是预期会给企业带来经济利益，固定资产作为企业的一项重要的资产，同样需要判断其所包含的经济利益是否能够流入企业。,(二)该固定资产的成本能够可靠地计量,成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。固定资产要予以确认，其为取得该固定资产而发生的支出也必须能够确切地计量或合理地估计。,三、特殊情况下固定资产的确认,1)企业购置的某些设备，它的使用不能直接为企业带来经济利益，而是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，这类设备应确认为固定资产，但确认价值与相关资产账面价值之和不能超过资产的可收回金额。 2)构成一整体固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应将其各组成部分单独确认为固定资产。,四、固定资产的分类,(一)按固定资产经济用途分类 (二)按固定资产使用情况分类 (三)按固定资产的经济用途和使用情况综合分类,(一)按固定资产经济用途分类,1)生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。 2)非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。,(二)按固定资产使用情况分类,1)使用中固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。 2)未使用固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。 3)不需用固定资产，是指本企业多余或不适用的各种固定资产。,(三)按固定资产的经济用途和使用情况综合分类,1)生产经营用固定资产。 2)非生产经营用固定资产。 3)租出固定资产。 4)不需用固定资产。 5)未使用固定资产。 6)土地。 7)融资租入固定资产。,第二节 固定资产的取得,一、固定资产初始计量原则 二、不同方式取得固定资产的初始计量 三、固定资产达到预定可使用状态的具体判断标准 四、固定资产取得的会计处理,一、固定资产初始计量原则,固定资产初始计量的基本原则是按其成本入账。该成本包括企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出，这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的费用，如应承担的借款利息，外币借款折算差额，以及应分摊的其他间接费用。,二、不同方式取得固定资产的初始计量,(一)外购的固定资产 (二)自行建造的固定资产 (三)投资者投入的固定资产 (四)融资租入的固定资产 (五)其他方式取得的固定资产 (六)盘盈的固定资产,(一)外购的固定资产,企业外购固定资产的成本包括买价、不能抵扣的增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,(二)自行建造的固定资产,1.自营建造固定资产 2.出包建造固定资产,1.自营建造固定资产,企业自营建造固定资产，应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定其工程成本，并单独核算。工程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分别核算。,2.出包建造固定资产,企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为其固定资产成本。,(三)投资者投入的固定资产,投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,(四)融资租入的固定资产,融资租入的固定资产，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。,(五)其他方式取得的固定资产,1)企业接受债务人以非现金资产抵偿方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，应当按换入固定资产的公允价值作为入账价值。 2)以非货币性资产交换取得的固定资产，如该项交换具有商业实质，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。 3)通过政府补助取得的固定资产成本，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。,(六)盘盈的固定资产,企业在财产清查中盘盈的固定资产，如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额入账；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按该项固定资产的预计未来现金流量现值入账。,三、固定资产达到预定可使用状态的具体判断标准,1)固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或实质上已经完成。 2)所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用。 3)继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。,四、固定资产取得的会计处理,(一)外购的固定资产 (二)自行建造的固定资产 (三)投资者投入的固定资产 (四)盘盈的固定资产 (五)融资租赁方式租入的固定资产 (六)以非现金资产抵债或以应收债权换入固定资产 (七)以非货币性交易换入的固定资产,(一)外购的固定资产,企业外购的固定资产，如需要安装，先通过“在建工程”核算，待安装完毕达到预定可使用状态后转入“固定资产”；如外购的固定资产不需要安装，则直接通过“固定资产”科目核算。,(二)自行建造的固定资产,企业自营建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“工程物资”、“应付职工薪酬”等科目。工程达到预定可使用状态交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。在自行建造过程中，企业购入的工程用物资，通过“工程物资”科目核算。,(三)投资者投入的固定资产,例5：企业接受股东投入的机器设备一台作为出资，该设备评估值为股东各方协商作价150 000元。则企业的会计分录为： 借：固定资产150 000 贷：实收资本150 000,(四)盘盈的固定资产,我国企业会计准则第28号会计政策、会计估计和会计差错更正规定，企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈固定资产的入账价值按下列原则确定：如果同类或类似固定资产存在活跃市场，按同类或类似固定资产的市场价值减去估计折旧后的余额入账；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场，按该项固定资产预计未来现金流量的现值入账。,(五)融资租赁方式租入的固定资产,融资租赁方式租入的固定资产，参见本书第十一章。,(六)以非现金资产抵债或以应收债权换入固定资产,以非现金资产抵债或以应收债权换入固定资产，参见本书第十二章。,(七)以非货币性交易换入的固定资产,以非货币性交易换入的固定资产，参见本书第十三章。,第三节 固定资产折旧,一、固定资产折旧概述 二、固定资产折旧范围的确定 三、预计固定资产使用寿命应考虑的因素 四、固定资产折旧方法 五、固定资产折旧的会计处理 六、固定资产使用寿命和折旧方法的复核,一、固定资产折旧概述,固定资产折旧，指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额指应当计提的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。,二、固定资产折旧范围的确定,1)已提足折旧仍继续使用的固定资产。 2)按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。,三、预计固定资产使用寿命应考虑的因素,1)该资产的预计生产能力或实物产量。 2)该资产的有形损耗。 3)该资产的无形损耗。 4)有关资产使用的法律或类似的限制。,四、固定资产折旧方法,1.年限平均法 2.工作量法 3.双倍余额递减法 4.年数总和法,1.年限平均法,年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额是等额的。计算公式如下： 年折旧率=1-预计净残值率预计使用年限100% 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原价月折旧率,2.工作量法,工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法能弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点。其计算公式如下： 每一工作量折旧额=固定资产原价(1-净残值率)预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量每一工作量折旧额,3.双倍余额递减法,双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式如下： 年折旧率=2预计使用年限100% 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产年初账面净值月折旧率,4.年数总和法,年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，该分数的分子代表固定资产尚可使用的年限，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下： 年折旧率=尚可使用年数预计使用年限的年数总和100% 或者： 年折旧率=预计使用年限-已使用年限预计使用年限(预计使用年限+1)2100% 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)月折旧率,五、固定资产折旧的会计处理,企业应当按月计提折旧。固定资产计提折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面值为依据。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不再计提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。因此，企业各月计算提取折旧时，可以在上月计算折旧的基础上，根据上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。,表5-3 6月份固定资产折旧计算表单位：元,表5-3 6月份固定资产折旧计算表单位：元,六、固定资产使用寿命和折旧方法的复核,在固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能与预计固定资产使用寿命时的相关环境相比发生很大的变化，如固定资产的使用强度比正常情况加强，由于签订了新的租赁合同对融资租赁期进行了调整等，此时，企业有必要对固定资产的使用寿命进行重新调整，使所预计的固定资产使用寿命能反映出其为企业提供经济利益的期间。因此企业应定期对固定资产预计使用寿命进行复核，如果预期数与原估计数有重大差异，应相应调整固定资产折旧年限。,第四节 固定资产的后续支出,一、资本化的后续支出 二、费用化的后续支出 三、固定资产的弃置费用,一、资本化的后续支出,与固定资产有关的更新改造等后续支出，如果符合固定资产确认条件的，即与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，并且该固定资产的成本能够可靠地计量，应当将该后续支出计入