第二章 非货币性资产交换,教学目的及要求,1、了解非货币性资产交换的涵义及几种常见的交易类型。 2、掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的会计处理。 3、掌握涉及补价下情况下的非货币性资产交换的会计处理。,重点及难点,1非货币性资产交换的特征； 2非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定以及非货币性资产交换损益的确定； 3. 不涉及到补价的非货币性资产交换的会计处理； 4涉及到补价非货币性资产交换的会计处理； 5. 涉及多项非货币性资产交换的会计处理的特点。,第一节 非货币性资产交换概述,一、概念 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换基本不涉及或只涉及少量的货币资产（即补价）。,二、货币性资产和非货币性资产,1、货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的货币收取的资产，包括：现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 2、非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括：存货、固定资产、无形资产、长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 判断标准： 将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是否 是固定的或确定的。,三、补价,非货币性交易可以包括少量补价（注意:补价即货币性资产，不只是货币资金），但应该控制在交易总量的25%及以内。 补价所占比重=补价/交易总量 （注：交易总量，在收到补价的企业为换出资产的公允价值；支付补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。）,第二节 非货币性资产交换的会计处理,一是如何计量换入资产的入账价值； 二是如何确认和计量换出资产的损益。,两个问题,一、换入资产的入账价值的计量,对于非货币性交易以公允价值作为换入资 产的入账价值的基础，应同时具备2个条件： 该项交易具有商业实质； 换入资产或换出资产的公允价值能够可 靠地计量。,（一）以换出资产的公允价值入账 （二）以换出资产的账面价值入账,商业实质的判断（难点）：,1、换入资产的未来现金流量的风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,两个条件,商业实质的判断（难点）：,（1）交易发生使企业未来现金流量产生变动的程度。 （2）交易双方是否具有关联方关系。,两个因素,二、换出资产的损益确认和计量,1、以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值，不论是否涉及补价，都要将换出资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。 存货资产营业损益 固定资产和无形资产营业外收入或营业外支出 长期股权投资投资收益 2、如果以换出资产的账面价值确定换入资产入账价值，则不确认交换损益。,三、非货币性资产交换的会计处理,1、不涉及补价 满足以公允价值入账的非货币性交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 换入资产的入账价值换出资产的公允价值应支付的相关税费 应确认的损益=换出（换入）资产公允价值换出资产账面价值（正数为收益）,（一）换入资产以公允价值入账的会计处理,（一）换入资产以公允价值入账的会计处理,【例1】甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为90万元，已提存货跌价准备10万元，公允价值100万元；换入材料的账面成本为85万元，未计提存货跌价准备，公允价值为100万元。甲公司另支付运费2万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。,甲公司账务处理如下： （1）借：原材料 102 应交税费增值税（进） 17 贷：主营业务收入 100 应交税费增值税（销） 17 银行存款（运费，无抵扣） 2 （2）借：主营业务成本 80 存货跌价准备 10 贷：库存商品 90,2、涉及补价,支付补价方 换入资产的入账价值=换出（入）资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费可抵扣的增值税。 应确认的交换损益=换出资产的公允价值-换出资产账面价值,【例2】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为30万元，已提折旧5万元，公允价值20万元；换入汽车的账面原值为50万元，已提折旧20万元，公允价值为24万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金4万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。,甲公司账务处理如下：,判断是否属于非货币性交换： 补价所占比重=补价/换入资产公允价值=4/24=16.67%25%，属于非货币性交换。 换入资产的入账价值换入资产的公允价值应支付的相关税费=24+0=24（万元） 注：此处理解为换入资产的价值更公允，用其作为换入资产入账价值的基础。 应确认的损益=换出资产公允价值换出资产账面价值=20（30-5）= -5（万元）,甲公司账务处理如下：,借：固定资产清理 25 累计折旧 5 贷：固定资产设备 30 借：固定资产汽车 （20+4）24 营业外支出 5 贷：固定资产清理 25 银行存款（补价）4,收到补价方,换入资产入账价值=换出（入）资产公允价值+应支付的相关税费-收到的补价可抵扣的增值税。 应确认交换损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值,收到补价方,【例3】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为30万元，已提折旧5万元，公允价值26万元；换入汽车的账面原值为50万元，已提折旧20万元，公允价值为24万元。在交换中甲公司收到乙公司补付的货币资金2万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。,甲公司账务处理如下：,判断是否属于非货币性交易： 补价所占比重=补价/换出资产公允价值=2/26=7.69%25%，属于非货币性交易。 换入资产的入账价值换出资产的公允价值应支付的相关税费- 收到的补价=26+0-2=24（万元） 应确认的损益=换出资产公允价值换出资产账面价值 =26+25=1（万元）,甲公司账务处理如下：,借：固定资产清理 25 累计折旧 5 贷：固定资产设备 30 借：固定资产汽车 24 银行存款（补价） 2 贷：固定资产清理 25 营业外收入 1,3、换入多种资产时的会计处理,非货币性资产交换同时换入多项资产的， 在非货币性资产交换具有商业实质，且换 入资产的公允价值能够可靠计量时，应当 按照换入各项资产的公允价值占换入资产 公允价值总额的比例，对换入资产的成本 总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,3、换入多种资产时的会计处理,【例4】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为30万元，已提折旧5万元，公允价值24万元；换入小客车的账面原值为22万元，已提折旧5万元，公允价值为16万元；货运汽车的账面原值为10万元，已提折旧1万元，公允价值为8万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.4万元，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。,甲公司账务处理如下：,换入资产的入账价值总额 换出资产的公允价值应支付的相关税费=24+0.4=24.4（万元） 应确认的损益 =换出资产公允价值换出资产账面价值=24（305）= -1（万元） 小客车的入账价值 =24.416/（16+8）=24.466.67%=16.27（万元） 货运汽车的入账价值 =24.48/（16+8）=24.433.33%=8.13（万元）,甲公司账务处理如下：,借：固定资产清理 25 累计折旧 5 贷：固定资产设备 30 借：固定资产小客车 16.27 货运汽车 8.13 营业外支出 1 贷：固定资产清理 25 银行存款 0.4,（二）换入资产以换出资产账面价值入账的会计处理,不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值作为换入资产入账价值的基础。 不确认损益。,1、不涉及补价,换入资产的入账价值换出资产的账面价值应支付的相关税费,1、不涉及补价,【例5】甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为90万元，已提存货跌价准备10万元，公允价值100万元；换入材料的账面成本为85万元，未计提存货跌价准备。甲公司另支付运费2万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，假设该交换不具有商业实质。,甲公司账务处理如下：,借：原材料 82 应交税费增值税（进）17 存货跌价准备 10 贷：库存商品 90 应交税费增值税（销）17 银行存款 2,2、涉及补价,支付补价的 换入资产的入账价值 =换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费,支付补价方,【例6】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为30万元，已提折旧5万元，未取得公允价值；换入汽车的账面原值为50万元，已提折旧20万元，公允价值为24万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金4万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换不具有商业实质。,甲公司账务处理如下：,判断是否属于非货币性交换： 补价所占比重=补价/换入资产公允价值=4/24=16.67%25%，属于非货币性交换。 换入资产的入账价值 =换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相 关税费=（30-5）+4+0=29（万元）,甲公司账务处理如下：,借：固定资产清理 25 累计折旧 5 贷：固定资产设备 30 借：固定资产汽车 29 贷：固定资产清理 25 银行存款（补价）4,收到补价方,换入资产的入账价值 =换出资产的账面价值收到的补价+应支付的相关税费,【例7】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为30万元，已提折旧5万元，公允价值26万元；换入汽车的账面原值为50万元，已提折旧20万元，公允价值为24万元。在交换中甲公司收到乙公司补付的货币资金2万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换不具有商业实质。,甲公司账务处理如下：,判断是否属于非货币性交换： 补价所占比重=补价/（换入资产公允价值+收到的补价）=2/26=7.69%25%，属于非货币性交换。 换入资产的入账价值 =换出资产的账面价值收到的补价+应支付的相关税费=（30-5）2+0=23（万元）,甲公司账务处理如下：,借：固定资产清理 25 累计折旧 5 贷：固定资产设备 30 借：固定资产汽车 23 银行存款（补价） 2 贷：固定资产清理 25,3、换入多种资产时的会计处理,非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,3、换入多种资产时的会计处理,【例8】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为30万元，已提折旧5万元，未取得公允价值；换入小客车的账面原值为22万元，已提折旧5万元；货运汽车的账面原值为10万元，已提折旧1万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.4万元，并假定该交换虽具有商业实质，但公允价值不能可靠计量。,甲公司账务处理如下：,换入资产的入账价值总额 换出资产的账面价值应支付的相关税费 =（30-5）+0.4=25.4（万元） 小客车的入账价值=25.417/（17+9）=25.465.38%=16.61（万元） 货运汽车的入账价值=25.49/（17+9）=25.434.62%=8.79（万元）,甲公司账务处理如下：,借：固定资产清