第五章 企业业务核算（二） 第一节 销售过程的核算,一、营业收入 主营业务收入（产品销售收入） 其他业务收入 技术转让、包装物出租、出售材料、出售不动产、运输服务等。,1、帐户设置：,（）“主营业务收入” 借 主营业务收入 贷,已实现的收入,销货退回冲减的收入、 月末转至“本年利润”,（2）“其他业务收入” 借 其他业务收入 贷,其他收入,月末转至“本年利润”,（3）“应收票据”,借 应收票据 贷 期初余额： 应收票据款 已收票据款 本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额：尚末 收回的票据款,（4）“应收帐款”,借 应收帐款 贷 期初余额： 应收货款 已收货款、 确认为坏帐的应收款 本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额：尚末 收回的应收货款,2、产品销售收入的核算：,借：银行存款（或应收帐款、应收票据） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,借方科目的选择看收款方式,二、成本、费用的核算：,借 主营业务成本 贷,销货退回冲减的成本 、月末转至“本年利润”,已销产品成本,“销售费用”,借 销售费用 贷,月末转至“本年利润”,费用的发生数,“营业税金及附加”,借 营业税金及附加 贷,该帐户核算除增值税外的流转税及附加费,月末转至“本年利润”,应负担的税金及附加,二）、产品销售成本、费用的核算：,1、主营业务成本： 产品销售成本销量已销产品成本单价,帐务处理：(业务5-5) 借：主营业务成本 贷：库存商品,2、营业税金及附加： 计算公式： 应交城建税=三税之和城建税税率(7%/3%/1%) 应交教育费附加=三税之和教育费附加率(3%) 三税之和 本期增值税+营业税+消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费,3、产品销售费用：,借：销售费用 贷：银行存款（或材料）,4、管理费用： 5、财务费用： 掌握两类费用的细目。,练习,1、销售给东方公司A商品1000件，单价100元，B商品500件，单价200元，增值税17%。款项收到，存入银行。,2、以银行存款支付广告费10000元。,3、销售给西南公司B商品500件，单价200元，增值税17%。收到期限为6个月的商业汇票一张。,4、以现金支付企业为销售商品而负担的保险费150元。,5、销售给华南公司A商品2000件，单价100元，B商品1000件，单价200元，增值税17%。货款暂欠。,6、结转本月销售商品成本。A商品每件成本80元，B商品每件成本120元。,7、计算出本月应交城建税1000和教育附加费3000元。,8、以银行存款缴纳上题税费。,第二节 利润形成的核算,一、利润的核算内容： 、定义：企业一定时期的财务成果。,2、计算公式：,营业利润营业收入营业成本 营业税金及附加销售费用管理费用财务费用 投资收益（投资损失）,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,净利润利润总额所得税费用,二、利润形成的核算：,1、营业外收入： 重点：盘盈利得、捐赠利得、罚没利得 2、营业外支出： 重点：盘亏、罚款、公益捐赠、非常损失,3、所得税费用：,转入本年利润：,应交所得税额 = 应纳税所得额 所得税税率 =（利润总额+纳税调整数） 税率,计算所得税 ： 假设利润总额为150000元，无纳税调整。,150000 25% = 37500,借：所得税费用 37500.00 贷：应交税费应交所得税 37500.00,借：本年利润 37500.00 贷：所得税费用 37500.00,1、收益类账户转入“本年利润”账户,2、税费支出类账户转入“本年利润”账户,图示,本年利润,费用类账户,收入类账户,本期 发生额,本期 发生额,结转 支出,结转 收入,损益类账户期末无余额,三、本年利润：,“本年利润”账户,借 本年利润 贷 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 投资净损失 营业外支出 所得税费用,back,该帐户余额有时在借方,有时在贷方,主营业务收入 其他业务收入 投资净收益 营业外收入,“本年利润”账户： 1、性质：所有者权益类 2、无年初、年末余额。 3、期末余额：表示自年初至报告期止累计利润 贷方余额：利润 借方余额：亏损 4、本期利润=本期贷方发生额-借方发生额,借 本年利润 贷,1月：100万,1月：80万,余额：20万,2月：200万,2月：150万,余额：70万,例：,2、计算并结转应交所得税额（税率25%）,例题,某企业12月末各损益类账户余额如下： 主营业务收入 460000元 管理费用 32000元 主营业务成本 300000元 财务费用 2000元 营业税金及附加 1790元 投资净收益 80000元 销售费用 20000元 营业外收入 2000元 其他业务收入 37000元 营业外支出 2200元 其他业务成本 26000元,1、结转本年利润账户,A、结转损益类帐户至“本年利润”帐户：,：结转有关收益类帐户： 借：主营业务收入460000 其他业务收入 37000 投资收益 80000 营业外收入 2000 贷：本年利润 507000,、结转费用支出类帐户至“本年利润”帐户”：,借：本年利润 383990 贷：主营业务成本 300000 其他业务成本 26000 营业税金及附加 1790 销售费用 20000 管理费用 32000 财务费用 2000 营业外支出 2200,本年利润,300000.00 26000.00 1790.00 20000.00 32000.00 2000.00 2200.00,460000.00 37000.00 8000.00 2000.00,507000.00,507000.00 383990.00 = 123010.00,123010.00 25% = 30752.50,借：所得税费用 30752.50 贷：应交税费 30752.50 借：本年利润 30752.50 贷：所得税费用 30752.50,30752.50,92257.5,414742.5,第三节 利润分配的核算,一、利润分配顺序： 1、提取法定盈余公积； （10%） 2、提取任意盈余公积； 3、向投资者分配利润。,仍有余额，属于未分配利润，留待以后年度分配,、帐户设置：,借 利润分配 贷 已分配利润 全年实现利润 或全年累计亏损 或已弥补亏损 本期发生额 本期发生额,提示：该帐户期末余额可能在贷方，也可在借方,二、利润分配：,（）提取公积金： 借：利润分配 贷：盈余公积 （）分给投资者红利： 借：利润分配 贷：应付股利,税后利润的一定比例,3、按规定提取法定盈余公积金。,5、以银行存款向投资者支付股利30000元。,4、决定向股东分派普通股利30000元。,借：利润分配提取盈余公积 2842.00 贷：盈余公积 2842.00,借：利润分配 30000.00 贷：应付股利 30000.00,借：应付股利 30000.00 贷：银行存款 30000.00,