模块二 工业企业经济业务核算,工作情景,江苏省A市ABC服装有限公司由赵宏、孙瑞各投资50万元，于2009年11月成立，原注册资本100万元，主要业务是根据客户订单生产各类服装，该公司在当地郊区租用厂房，缝纫机、拷边机、包装机等生产设备齐全，生产一线员工100人。公司为增值税一般纳税人，适用17%税率，企业市场前景良好。2010年12月，为了增强企业竞争实力，公司决定吸收胡瑞和刘明为新股东。 在工业企业经济业务核算模块的学习里，将以该企业2010年12月所发生的经营业务为背景，向你系统介绍企业筹资过程、供应过程、生产过程、销售过程的主要经济业务核算方法，并在此基础上介绍利润核算和利润分配核算方法。,目录,任务2-1 筹资过程业务核算 任务2-2 供应过程业务核算 任务2-3 生产过程业务核算 任务2-4 销售过程业务核算 任务2-5 利润核算 任务2-6 利润分配的核算,任务2-1 筹资过程业务核算,知识目标 了解资金筹集业务常识 理解增值税计税原理和核算方法 理解筹资业务所涉及的会计账户 掌握筹资业务核算方法 能力目标 能够核算一般性的筹资业务,任务描述,江苏省ABC服装有限公司自成立以来，经济稳步发展，随着经营业务的不断扩大，企业的经营资金越来越紧张，如何解决资金问题呢？如何对筹集资金的相关业务进行会计核算呢？在你学习筹资业务核算时，请关注以下问题并予解决。 （1）企业有哪些筹集资金的方式？ （2）企业筹集资金的业务核算涉及哪些会计账户？ （3）什么时候涉及增值税的核算？增值税计税原理是怎样的？ （4）理解筹资业务核算方法，并根据本书附录中ABC服装有限公司12月的（1）（4）经济业务编制会计分录并登记有关账户的T型账。,相关知识,一、企业筹集资金的方式 企业筹集资金的具体方式也称为企业筹集资金的渠道。 在我国，企业资金的来源渠道主要是企业所有者对企业的投资、企业向银行等金融机构的借款，少部分企业还可以通过发行债券筹集社会上的闲置资金。 以上企业筹资渠道可分为两大类：所有者的出资和债权人借款。,相关知识,二、增值税计税原理 增值税是指对在我国境内从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为课税对象征收的一种税。 增值税在征收管理上，按照经营规模的大小，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。,相关知识,1、一般纳税人 一般纳税人是指年应税销售额超过规定标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位。一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。 增值税一般纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，除税法规定的低税率和免税范围外，基本税率为17%,相关知识,增值税一般纳税人销售货物或提供劳务的应纳税额，等于当期的销项税额抵减当期进项税额后的余额。其计算公式为： 增值税当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额,相关知识,销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额或应税劳务收入乘以规定税率计算出的应向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为： 销项税额=不含增值税销售额适用税率 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额。,相关知识,增值税的核心就是纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额即为纳税人实际缴纳的增值税额。 除税法规定不得抵扣的项目外，增值税一般纳税人在抵扣进项税额时应提供相应的证明凭证，如购进货物时，从销售方取得的增值税专用发票。,相关知识,例2-1 某公司从事钢材批发业务，本月购进钢材1 000吨，增值税发票显示每吨不含税价5 000元，适用税率17%，这批钢材于本月以5 500元的不含税价格全部卖出，则该公司本月应交增值税为： 应交增值税=销项税额当期进项税额 = 5 5001 00017% 5 0001 00017% =85 000（元）,相关知识,2、小规模纳税人 小规格纳税人一般只使用普通发票，实行按征收率计算的简易征管办法，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。小规模纳税人的征收率为3%。 本书的案例和习题中涉及的企业均为一般纳税人。,相关知识,三、资金筹集业务核算的账户设置 1.“实收资本”账户,相关知识,2.“资本公积”账户,相关知识,3.“短期借款”账户,相关知识,4.“长期借款”账户,相关知识,5.“银行存款”账户,相关知识,6.“固定资产”账户,相关知识,7.“应交税费”账户,相关知识,四、所有者投入资金的核算 所有者对企业的投资可以采用多种形式，可以用货币资金投资，也可以用实物投资，还可以用无形资产投资。 以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为实际投资额入账； 以实物资产或无形资产投资的，应按双方认可的估价、合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。,相关知识,例2-2 新股东刘明将300 000元资本金打入A市ABC服装有限公司账户。 这项业务应编制的会计分录为： 借：银行存款 300 000 贷：实收资本 300 000,相关知识,例2-3 新股东赵斌以缝纫机设备投资，开具的增值税专用发票显示设备价款为200 000元，增值税为34 000元，赵斌在公司享有的资本金为220 000元。 这项业务应编制的会计分录为： 借：固定资产 200 000 应交税费应交增值税(进项税额) 34 000 贷：实收资本 220 000 资本公积 14 000,相关知识,五、向债权人借入资金的核算 企业在生产经营过程中，由于周转资金不足或为了扩大生产经营规模，可以向银行或其他金融机构借款。根据借款期限的不同，可分为短期借款和长期借款。,相关知识,例2-4 企业从银行借入三个月短期借款250 000元，年利率为6%，到期还本付息，所得借款已存入银行。 这项业务应编制的会计分录为： 借：银行存款 250 000 贷：短期借款 250 000,相关知识,例2-5 企业为了扩建仓库，添置货架和叉车等仓储设备，从银行取得借款200 000元，期限为2年，年利率7.2%，借款已存入银行。 这项经济业务应编制的会计分录为： 借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 000,任务实施,现在让我们来思考一下筹资业务所需完成的任务。请你回答以下问题。 午 （1）企业有哪些筹集资金的方式？ （2）企业筹集资金的业务核算涉及哪些会计账户？ （3）什么时候涉及增值税的核算？增值税计税原理是怎样的？,任务实施,ABC服装有限公司12月的（1）（4）经济业务编制会计分录并登记有关账户的T型账。,任务2-2 供应过程业务核算,知识目标 了解供应过程业务核算的主要内容 理解供应过程业务核算所涉及的会计账户 掌握供应过程业务核算方法 能力目标 能够对固定资产购建业务进行核算 能够对材料物资采购业务进行核算,任务描述,在企业获得了生产经营所需的资金后，接下来，就要为开展生产经营活动进行物资准备，如购建厂房等建筑物、购置机器设备、采购原材料等，这些活动构成了供应过程的主要经济业务内容。A市ABC服装有限公司为了开展生产经营活动，需要根据生产计划和经营需要采购服装生产所需的布料、领子、纽扣、缝纫线等服装生产的原材料，生产经营过程中，还需购置一些生产设备、办公设备等。在本单元的学习里，你将学习如何对固定资产购建和原材料采购业务进行核算。在掌握了本单元相关知识后，请你根据本书附录中ABC服装有限公司12月的（5）（15）经济业务编制会计分录并登记有关账户的T型账。,相关知识,厂房、办公楼、机器设备、交通车辆等,为生产经营活动创造必须条件,布料、纽扣、缝纫线等原材料,固定资产核算,原材料核算,一个服装加工企业在生产经营过程中需要哪些必须的条件？,相关知识,一、供应过程业务核算的账户设置 1“在建工程”账户,相关知识,2“原材料”账户,相关知识,3“在途物资”账户,相关知识,4“应付账款”账户,相关知识,5“应付票据”账户,相关知识,6“预付账款”账户,相关知识,二、固定资产购建业务的核算 固定资产是指使用期超过1 年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2 000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。 固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值，取得时的实际成本包括买价、进口关税、运杂费、包装费、安装费和保险费等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要的支出。,相关知识,1购进不需要安装的固定资产 如果购入的固定资产不需要安装、调试，可以直接交付使用，则在固定资产交付使用时，将该固定资产所发生的所有购置成本计入“固定资产”账户。 例2-6 ABC服装有限公司购入电脑一台，增值税专用发票显示价款为3 000元，增值税510元，全部款项已用现金支票支付。 这项业务应编制的会计分录为： 借：固定资产 3 000 应交税费应交增值税（进项税额） 510 贷：银行存款 3 510,相关知识,2购进需要安装的固定资产 如果企业购入的是需要安装的设备，则应通过“在建工程”账户核算其安装工程成本，应将其购进时支付的买价、运杂费、包装费以及安装时发生的安装费用记入“在建工程”账户的借方。安装工程完工交付使用时，应按安装工程的全部支出（即实际成本），从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。,相关知识,例2-7 3日，ABC服装有限公司购入一台载货电梯，安装于制造车间，增值税发票上的买价为50 000元，增值税率17%，全部款项已用转账支票支付，电梯投入安装。 这项业务应编制的会计分录为： 借：在建工程 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500,相关知识,例2-8 5日，ABC服装有限公司现金支付电梯安全检测费500元。 这项业务应编制的会计分录为： 借：在建工程 500 贷：库存现金 500,相关知识,例2-9 5日，电梯安装完毕，经验收合格后交付车间使用。 这项业务应编制的会计分录为： 借：固定资产 55 000 贷：在建工程 55 000,相关知识,三、原材料采购业务的核算 购入材料的采购成本一般包括以下内容： （1）买价。指进货发票所开列的货款金额。一般纳税人如果取得的是增值税发票，则买价为增值税发票上列示的不含增值税的金额。 （2）运杂费。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中仓储费等。 （3）运输途中的合理损耗。指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。 （4）入库前的挑选整理费用。指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。 （5）购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。,相关知识,1.收料的同时支付货款 例2-10 5日，ABC服装有限公司从永新公司购进纽扣001共200袋，每袋100粒，不含税单价100元/袋，增值税率17%，材料已验收入库，货款以转账支票付讫。 该项业务应编制的会计分录为： 借：原材料纽扣001 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400,相关知识,2先收料后付款 例2-11 6日，ABC服装有限公司从兴盛公司购进面料001共4 000米，单价35元/