2019/5/25,1,第九章 账务处理程序,第一节 账务处理程序概述 第二节 记账凭证账务处理程序 第三节 科目汇总表账务处理程序 第四节 电算化会计账务处理程序,2019/5/25,2,第一节 账务处理程序概述,一、账务处理程序的涵义 二、账务处理程序的特点 三、账务处理程序的种类,2019/5/25,3,一、账务处理程序的涵义,将原始凭证中所记载的经济事项转换为会计语言、加工成会计信息并对外披露的过程，其中包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等，这一程序就是账务处理程序，确切地说，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。,2019/5/25,4,会计凭证、会计账簿、会计报表之间的结合方式不同，就形成了不同的账务处理程序，不同的账务处理程序又有不同的方法、特点和适用范围。科学、合理选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算具有重要意义。 有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息的质量。 有利于保证会计记录的完整性，通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性。 有利于通过井然有序的账务处理程序，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。 返回,2019/5/25,5,二、账务处理程序的特点,账务处理程序主要是规范会计凭证、会计账簿和会计报表之间的关系，会计核算方法中也包含着这些内容和关系，但二者并非一回事，既有联系又有区别。其联系之处在于账务处理程序是会计核算方法的具体运用，会计核算方法为账务处理程序提供了基本素材或广阔的平台。,2019/5/25,6,在二者比较中，账务处理程序呈现出以下两个主要特点： 第一，账务处理程序以会计核算的顺序为重心，强调会计凭证、会计账簿与会计报表之间的衔接关系；而会计核算方法的重心是介绍会计核算中所应用的专门技术，讲求阐述方法的全面性。 第二，账务处理程序主要是不同会计信息载体之间的关系描述，会计核算方法是围绕会计信息生产所应用技术的描述。 返回,2019/5/25,7,三、账务处理程序的种类,在我国，曾经和正在使用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、日记总账账务处理程序和多栏式日记账账务处理程序五种。,2019/5/25,8,无论哪种账务处理程序，其基本程序程序或步骤是： 第一，根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证； 第二，根据收款凭证或付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账； 第三，根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账； 第四，月末进行日记账、明细分类账与相关总账的核对； 第五，根据核对无误的总分类账、明细分类账、日记账编制会计报表。,2019/5/25,9,第二节 记账凭证账务处理程序,一、记账凭证账务处理程序的基本内容 二、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围,2019/5/25,10,一、记账凭证账务处理程序的基本内容,记账凭证账务处理程序的特点是：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账务处理程序。在这一程序中，记账凭证可以采用通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证；需要设置现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账，其中现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。,2019/5/25,11,其一般程序是： 1根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证； 2根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 3根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 4根据记账凭证逐笔登记总分类账； 5月末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符； 6月末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 如图9-1所示,2019/5/25,12,图9-1 记账凭证账务处理程序图,返回,2019/5/25,13,记账凭证核算形式设置的会计账簿,现金日记账,银行存款日记账,总分类账,明细分类账,三栏式账页,三栏式账页,三栏式账页,多栏式账页,数量金额式账页,三栏式账页,2019/5/25,14,现金日记账,三栏式 的账页 格式, 现 金 日 记 账,现 金 日 记 账,2019/5/25,15,银行存款日记账,三栏式账页, 银行存款日记账,2019/5/25,16,总分类账,三栏式账页, 总 分 类 账,总分类账,2019/5/25,17,明 细 分 类 账,三 栏 式 账 页,多栏式账页,数 量 金 额 式 账 页, 明细分类账,2019/5/25,18,二、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围,记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细的反映经济业务的发生情况。其缺点是：由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记，登记总分类账的工作量较大，因而适用于单位规模较小、经济业务量较少的单位。,2019/5/25,19,第三节 科目汇总表账务处理程序,一、科目汇总表账务处理程序的基本内容 二、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围,2019/5/25,20,一、科目汇总表账务处理程序的基本内容,科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，其特点是：根据所有记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。,2019/5/25,21,（一）科目汇总表账务处理程序的一般程序 1根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证； 2根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 3根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 4根据各种记账凭证编制科目汇总表； 5根据科目汇总表登记总分类账； 6月末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符； 7月末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 如图9-2所示,2019/5/25,22,图9-2 科目汇总表账务处理程序图,2019/5/25,23,（二）科目汇总表的编制 科目汇总表，是将一定时期内的所有记账凭证按照总分类科目进行归类，计算出该时期内每一个总账科目借方发生额、贷方发生额的一种汇总表，所以也称记账凭证汇总表。,2019/5/25,24,为了计算各个总账科目借方发生额、贷方发生额，首先需要根据记账凭证填制“T”账户，再将“T”账户的合计数填入科目汇总表（请参见本章附录二），根据该表登记总账。该表的编制期间可以根据业务量的大小确定，业务量大的可以5天编一次，业务量小的可以10天甚至一个月编制一次。可以每汇总一次编制一张汇总表（如表9-1），也可以将每次汇总结果填列到一张汇总表（如表9-2）中，月末一次据以登记总账。由于会计分录遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，所以根据记账凭证汇总的科目汇总表中，其借方发生额合计与贷方发生额合计必然相等。因此，科目汇总表也是检验会计记录是否正确的有效手段之一，是借贷记账法中发生额试算平衡的重要工具之一。,2019/5/25,25,表9-2 科目汇总表（多期式）,表9-1 科目汇总表（单期式）,返回,2019/5/25,26,科目汇总表 编制方法案例,附凭证 1 张,收 款 凭 证,借方科目: 银行存款 2005年 5月 4 日 收字第 1 号,银行存款, 500000,附凭证 1张,借方科目: 银行存款 2000 年 5月 8日 收字第 2 号,借方科目: 银行存款 2005 年 5 月 20 日 收字第 3 号,附凭证 张,1,200000,68500,2019/5/25,27,银行存款,收1号 500000,收2号200000,收3号68500,附凭证5 张,付 款 凭 证,贷方科目: 银行存款 2005 年 5 月 10 日 付字第 1 号,附凭证 1 张,借方科目: 银行存款 2005 年 5 月 18 日 收字第 2 号,附凭证 2 张,借方科目: 银行存款 2005 年 5 月 30 日 收字第 3 号,付1号1500,付2号600,付3号84600,768500,86700,余额 836600,余额 154800,2019/5/25,28,二、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围,科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。其缺点是：科目汇总表是按照总分类科目汇总的，因而不能反映账户对应关系，不便于查对账目。但由于简化了登记总账的程序，常被经济业务较多的单位所采用。,2019/5/25,29,第四节 电算化会计账务处理程序,一、电算化会计的基本内容和特点 二、电算化会计账务处理程序,2019/5/25,30,一、电算化会计的基本内容和特点,（一）电算化会计的基本内容 会计核算实施电算化以后，虽然仍然遵循“会计凭证会计账簿会计报表”的基本流程，但原来的岗位分工核算变成了相应的软件核算系统，会计核算便由密切相关的各个子系统构成，一般以下部分（如图9-3所示）：,2019/5/25,31,图9-3 会计核算系统图,2019/5/25,32,上述系统中，账务处理系统处于核心地位，其基本关系如图9-4所示。,2019/5/25,33,图9-4 会计核算系统关系图,2019/5/25,34,（二）电算化会计核算的基本特点 以电子计算机为计算工具。手工会计的计算工具主要是算盘、计算器 以磁介质储存会计信息 日常采用活页式账簿形式 不能采用划线更正法更正错账 按照会计科目代码设置账户 采用简洁、一次录入的账务处理程序 返回,2019/5/25,35,二、电算化会计账务处理程序,在电算化会计中，仍然是根据原始凭证编制记账凭证，记账凭证输入计算机以后，经过权利审核人的审核，做上审核完毕的标志后，便自动登记入账，从而形成会计报表。其账务处理程序可以简单描述如图9-5所示（图中虚线部分表示由计算机内部完成的程序）。,2019/5/25,36,原始 凭证,账簿,会计 报表,收款凭证,付款凭证,转账凭证,会计凭证,图9-5 电算化会计账务处理程序简图,