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二O一O年会计人员继续教育,企业会计准则难点精讲及案例解析,第一篇 企业会计准则难点精讲及案例解析,存货 一、外购存货的成本 采购成本:购买价格、相关税费、购货费用 例题:某企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位(增值税一般纳税人)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰),该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为200万元, 支付的不含增值税的加工费为90万元,支付的增值税为15.3万元。该批原材料已加工完成并验收入库的成本为(A)万元。 A.290 B.300 C.320 D.335.3,二、自制存货的成本:采购成本直接材料、直接人工、制造费用,达到目前场所和状态的其他费用,必须的仓储费用。 1.在存货的初始计量中,会涉及很多费用,如:购买价款、相关费用、运输费装卸费,途中保险费直接人工,直接材料,制造费用,正常消耗的直接材料与直接人工,存货仓库发生的仓储费用为达到下一个阶段必须的仓储费用等等。他们之中可以计入外购存货成本的费用是(A) A购买价款、相关税费、运输费、装卸费、途中保险费 B除A外还包括:直接人工、直接材料、制造费用 C除A、B外,还包括:正常消耗的直接材料与直接人工 D所列费用全部计入外购存货成本,2.甲工业企业为增值税一般纳税人,适用税率17%,本期购入原材料100公斤,价款为57000元(不含增值税额),验收入库时发现短缺5%,经查属于运输途中合理损耗,该批原材料入库前的挑选整理费用为380元,该批原材料的实际单位成本为每公斤(C)元。(57000+380)95 A545.3 B573.8 C604 D706,二、可变现净值的确定 P5 例题:B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2010年12月1日与M公司签订销货合同,B公司于2011年向M公司销售笔记本电脑10000台,每台1.5万元,2010年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台,单位成本1.4万元,账面成本为18200万元,2010年12月31日市场销售价格为每台1.3万元,预计销售税费均为每台0.05万元;B公司2010年末13000台电脑的可变现净值是( C)万元。10000*(1.5-0.05)+3000*(1.3-0.05) A17750 B18200 C18250 D以上均不对,例题:(不定项选择) A企业委托B企业加工材料一批(属于应税消费品),原材料成本为10 000元,支付的加工费为8 000元(不含增值税),消费税税率为10%,材料加工完成入库,加工费等已经支付,双方适用的增值税税率为17%,A企业按照实际成本对原材料进行日常核算。 要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。 (1) 发出物资的会计处理涉及到的科目有( AB )。 A.委托加工物资 B.原材料 C.应交税费应交增值税 D.应交税费应交消费税,(2) 如果收回加工后的材料用于连续生产应税消费品,涉及到的会计科目有(ABCD )。 A.应交税费交增值税(进项税额) B.应交税费交消费税 C.银行存款 D.委托加工物资 (3)如果收回加工后的材料用于直接销售,涉及到的会计科目有(ABC )。 A.委托加工物资 B.应交税费应交增值税(进项税额) C.银行存款 D.应交税费应交消费税,长期股权投资 二、长期股权投资核算范围 1.对子公司长期股权投资 2.对合营企业与联营企业的长期股权投资 3.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 例题:投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资,在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。(),例题:下列长期股权投资中,应该采用权益法核算的有(BD )。 A.企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 B.企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资 C.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 D.企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资,三、长期股权投资初始计量 例题:A公司以2 000万元取得B公司30%的股权,取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6 000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响,则A公司计入长期股权投资的金额为( A )万元。 A.2 000 B.1 800 C.6 000 D.4 000,投资性房地产 一、投资性房地产的定义 指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产包括:已出租土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租建筑物。,例题:下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中,正确的(ABD)。 A企业可以在成本计量模式或公允价值计量中作出选择 B满足特定条件时可以采用公允价值计量模式 C同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式计量 D同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式计量 如果转换日公允价值小于账面成本计入当期损益 如果转换日公允价值大于账面成本,计入“资本公积”() 投资性房地产采用公允价值计量模式的,应当计提折旧() 例题:下列各项中,属于投资性房地产的有(AC)。 A已出租的建筑物 B待出租的建筑物 C已出租的土地使用权 D以经营租赁方式租入后再转租的建筑物,固定资产 一、固定资产的成本构成 初始成本的确定 1.具有融资性质分期付款购买固定资产 未来现金流量现值 现销价格 融资费用的摊销(资本化、财务费用),例题:甲企业分期付款方式购买N设备,付款期限4年,每年末等额支付设备款25万元,如果一次付款则为93万元,甲企业将该设备运到本企业发生运输费等合计2万元,甲企业该项设备的入账价值为(B)万元。 A93 B95 C100 D102 例题:购买固定资产超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,未确认融资费用在摊销期间,应根据不同的情况,计入固定资产或财务费用。(),2.弃置费用:未来现金流量现值计入固定资产成本。 3.后续支出:资本化和当期损益。 例题:下列关于固定资产的后续支出会计处理的表述中,正确的是(D) A所发生的后续支出均为当期损益 B所发生的后续支出均为资本化为固定资产成本 C后续支出中价值比较大的部件替换可以资本化 D后续支出中符合资本化的计入固定资产成本,不符合资本化的计入当期损益,例题:甲企业对一项原值为100万元,已提折旧50万元的固定资产进行改建,发生改建支出60万元,改扩建过程中被替换部分的账面价值为15万元。则改建后该项固定资产的入账价值为(A)万元。 A.95 B.110 C.145 D.160 例题:固定资产的更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等,应当在发生时计入当期损益。( ),例题:某企业购进一台旧设备。该设备原账面价值为200万元,累计折旧60万元,原安装费用20万元。该企业支付购买价款120万元,支付运杂费20万元,另外发生安装调试费用40万元。购进设备的入账价值为(C)万元。 A.120 B.200 C.180 D.220,4.转为待售P22, 将A设备转为待售时,须同时满足条件是P21 转为待售固定资产预计净残值调整P22 例题:甲公司决定将A机器转为待售,该设备原值200万元,预计净残值20万元,转为待售日的累计折旧140万元,计提的固定资产减值准备15万元,经专业机构评估:待售日该固定资产的公允价值为30万元,估计处置费用为2万元。 账面净值200-140-15=45,公允价值30-2=28(取小的数字) 该项固定资产划归为待售后,正确的处理方法是(AC)。 A从划归待售之日起停止计提折旧 B在待售固定资产出售之前都要计提折旧 C如果该固定资产不再满足待售条件,可以停止划归为待售 D待售固定资产计入固定资产清理账户,无形资产 一、无形资产的研发费用 二、无形资产的摊销 使用寿命确定的无形资产 使用寿命不确定的无形资产,三、土地使用权 例题:甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产,12月31日达到预定用途,其中:研究阶段发生职工薪酬30万元,专用设备折旧40万元;在开发阶段,符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元,专用设备折旧30万元,符合资本化条件后发生职工薪酬100万元,专用设备折旧200万元。甲公司对研发支出进行的会计处理中,正确的是(C)。 A确认管理费用70万元,确认无形资产360万元 B确认管理费用30万元,确认无形资产400万元 C确认管理费用130万元,确认无形资产300万元 D确认管理费用100万元,确认无形资产330万元,例题:(不定项选择) 甲股份有限公司2008年至2013年无形资产业务有关的资料如下: (1)2008年1月1日,以银行存款800万元购入一项无形资产(不考虑相关税费),该无形资产的预计使用年限为10年,预计净残值为0。 (2)2011年12月31日,预计该无形资产的可收回金额为240万元。该无形资产发生减值后,原预计使用年限不变。 (3)2012年12月31日,预计该无形资产的可收回金额为250万元,调整该无形资产减值准备后,原预计使用年限不变。 (4)2013年4月1日。将该无形资产对外出售,取得价款290万元并收存银行(不考虑相关税费)。 要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。,(1)2011年12月31日该无形资产应计提的减值准备为( D )万元。 A.232 B.270 C.245 D.240 (2)2012年该无形资产的摊销额为(B )万元。 A.45 B.40 C.48 D.49 (3)2012年12月31日该无形资产的账面价值和减值准备为( BC )。 A.账面价值为30万 B.减值准备为0万 C.账面价值为200万 D.减值准备为71万,非货币性资产交换 商业实质的判断P27 换入资产的入账(入以出为准) 具有商业实质,且公允价值能可靠计量按换出资产公允价值计量,换入资产公允价值更公允,按换入资产公允价值计量。 不具有商业实质,或虽具有商业实质但公允价值不能可靠计量,换入资产按换出资产账面价值计量。,例题:甲以生产设备和专利权与乙机床进行交换,甲换出设备账面原值1000万元,累计折旧250万元,公允价值780万元;换出专利权账面原值120万元,累计摊销24万元,公允价值100万元,乙换出机床账面原值1500万元,累计折旧750万元,固定资产减值准备32万元,公允价值700万元,甲另向乙收取银行存款180万元;假定该交换不具有商业实质,甲换入乙公司机床入账价值为(B)万元。846-180=666 A538 B666 C700 D718,资产减值 适用范围P30 可收回金额的确定P31 公允价值的确定P31 例题: 资产减值会计准则中的公允价值是可收回金额选项之一,销售协议价格是最佳形式的公允价值,如果没有,则以卖出方的出价作为公允价值。() 未来现金流量的内容P31,例题:固定资产减值测试时,预计未来现金流量应考虑因素有(AB) A资产持续使用产生的现金流量流入与流出 B资产使用寿命结束预计产生的现金流入与流出 C筹资活动产生的现金流入与流出 D支付与资产收益有关的所得税产生的现金流出,负债 一、应付职工薪酬 1.含义P33 2.内容P33 3.计量P34 自产产品无偿提供给职工P34 房屋建筑物无偿提供给职工使用P34 例题:甲公司为增值税一般纳税企业适用税率17%;2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的50
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