债务重组的会计处理总原则:债务人确认债务利得,债权人确认债务重组损失或计入资产减值损失的金额。 一、以资产清偿债务(付出资产(一以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的, 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额, 计 入当期损益。借:应付账款等贷:银行存款营业外收入 债务重组利得2.债权人的会计处理以现金清偿债务的, 债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额, 计入 当期损益。借方差额记入 “ 营业外支出 ” 科目,贷方差额记入 “ 资产减值损失 ” 科目。借:银行存款坏账准备营业外支出(借方差额贷:应收账款等资产减值损失(贷方差额(二以非现金资产清偿债务1. 债务人的会计处理以非现金资产清偿债务的, 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允 价值之间的差额,计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额, 计入当期损益。企业以非现金资产清偿债务的, 应按应付债务的账面余额,借记 “ 应付账款 ” 等科目, 按 用于清偿债务的非现金资产的公允价值,贷记 “ 其他业务收入 ” 、 “ 主营业务收入 ” 、 “ 固定资 产清理 ” 等科目, 按应支付的相关税费, 贷记 “ 应交税费 ” 科目, 按其差额, 贷记 “ 营业外收入 ” 等科目。非现金资产相当于是按公允价值处置做相应的处理。2. 债权人的会计处理借:资产(资产的公允价值为基础确定 (如果债权人作为交易性金融资产的股票支 付的相关交易费用计入投资收益的借方应交税费 应交增值税(进项税额营业外支出(借方差额 (收到资产的公允价值与应收账款账面价值的借方差额 坏账准备贷:应收账款银行存款(支付相关税费资产减值损失(贷方差额【例题 1计算分析题】甲公司(债务人与乙公司债权人,达成如下债务重组协议,债 务 1 000万元, 同意甲公司用存货偿还, 该项存货的公允价值为 800万元, 成本为 600万元。 甲乙均为增值税一般纳税人。债务人:借:应付账款 1 000贷:主营业务收入 800应交税费 应交增值税(销项税额 136营业外收入 债务重组利得 64借:主营业务成本 600贷:库存商品 600甲公司确认营业利润 =200万元。 (资产处置损益债权人:借:库存商品 800应交税费 应交增值税(进项税额 136营业外支出 债务重组损失 64贷:应收账款 1 000如果计提过 100万的坏账准备:借:库存商品 800应交税费 应交增值税(进项税额 136坏账准备 100贷:应收账款 1 000资产减值损失 36【例题 2计算分析题】甲公司(债务人与乙公司债权人,达成如下债务重组协议,债 务 1 000万元, 同意甲公司用固定资产 (动产 偿还, 该项固定资产的公允价值为 800万元, 原价为 1 300万元,累计折旧 300万元,减值准备 100万元。甲乙均为增值税一般纳税人。 债务人:借:固定资产清理 900累计折旧 300固定资产减值准备 100贷:固定资产 1 300借:应付账款 1 000贷:固定资产清理 800应交税费 应交增值税(销项税额 136营业外收入 债务重组利得 64借:营业外支出 处置非流动资产净损失 100贷:固定资产清理 100债权人:借:固定资产 800应交税费 应交增值税(进项税额 136营业外支出 债务重组损失 64贷:应收账款 1 000如果计提了 100的资产减值损失:借:固定资产 800应交税费 应交增值税(进项税额 136坏账准备 100贷:应收账款 1 000资产减值损失 36【例题 3计算分析题】甲公司(债务人与乙公司债权人,达成如下债务重组协议,债 务 1 000万元,同意甲公司用固定资产(不动产偿还,该项固定资产的公允价值为 800万 元,原价为 1 300万元,累计折旧 300万元,减值准备 100万元。营业税税率为 5%。甲乙均为增值税一般纳税人。债务人:借:固定资产清理 900累计折旧 300固定资产减值准备 100贷:固定资产 1 300借:固定资产清理 40贷:应交税费 应交营业税 40借:应付账款 1 000贷:固定资产清理 800营业外收入 债务重组利得 200借:营业外支出 处置非流动资产净损失 140贷:固定资产清理 140债权人:借:固定资产 800营业外支出 债务重组损失 200贷:应收账款 1 000如果计提过 100的资产减值损失:借:固定资产 800坏账准备 100营业外支出 债务重组损失 100贷:应收账款 1 000【例题 4计算分析题】甲公司(债务人与乙公司债权人,达成如下债务重组协议,债 务 1 000万元,同意甲公司用可供出售金融资产(股票偿还,该项可供出售金融资产的公 允价值为 700万元,明细科目成本为 500万元(借方 ,公允价值变动(借方为 100万元。 甲乙均为增值税一般纳税人。债务人:借:应付账款 1 000贷:可供出售金融资产 成本 500可供出售金融资产 公允价值变动 100营业外收入 债务重组利得 300投资收益 100(700-600借:资本公积 其他资本公积 100贷:投资收益 100债权人:(作为交易性金融资产核算,并支付相关手续费和佣金 3万元借:交易性金融资产 700投资收益 3营业外支出 债务重组损失 300贷:应收账款 1 000银行存款 3如果计提过 100的资产减值损失:借:交易性金融资产 700投资收益 3坏账准备 100营业外支出 200贷:应收账款 1 000银行存款 3【例题 5单选题】 下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中, 属于债务人债务 重组利得的是( 。 (2009年A. 非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B. 非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C. 非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D. 非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额【答案】 C【解析】 债务人以非现金资产清偿债务的, 应将重组债务的账面价值和转让非现金资产 的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得 。二、债务转为资本(一债务人的会计处理借:应付账款等贷:股本(或实收资本资本公积 股本溢价(或资本溢价营业外收入 债务重组利得说明:“ 股本(或实收资本 ” 和 “ 资本公积 资本溢价或股本溢价 ” 之和反映的是股份 的公允价值总额。(二债权人的会计处理借:长期股权投资(按照第五章确定 (公允价值为基础确定 非同一控制下企业合并, 发生的相关税费计入管理费用可供出售金融资产(公允价值 +相关税费交易性金融资产(公允价值投资收益坏账准备营业外支出(借方差额贷:应收账款资产减值损失(贷方差额银行存款(债权人支付相关税费后续计量:长期股权投资(权益法或(成本法可供出售金融资产和交易性金融资产(后续按公允价值进行计量【例题 6计算分析题】甲公司(债务人与乙公司债权人,达成如下债务重组协议,债 务 1 000万元,同意甲公司用发行自身股票 500万股偿还,该股票的公允价值为 700万元。 甲乙均为增值税一般纳税人。 (取得当日甲公司可辨认净资产公允价值 3 000万元。 债务人:借:应付账款 1 000贷:股本 500资本公积 股本溢价 200营业外收入 债务重组利得 300债权人:(占甲公司股权份额 25%作为长期股权投资核算,并支付相关手续费和佣金 3万元借:长期股权投资 703(700+3营业外支出 债务重组损失 300贷:应收账款 1 000银行存款 3如果计提过 100的资产减值损失:借:长期股权投资 703坏账准备 100营业外支出 债务重组损失 200贷:应收账款 1 000银行存款 3后续计量采用权益法:初始投资成本的调整:3 00025%=750(万元借:长期股权投资 成本 47贷:营业外收入 47【例题 7单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中,正确的是( 。 (2010年 A. 债务人以债转股方式抵偿债务的, 债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价 值的差额计入资本公积B. 债务人以债转股方式抵偿债务的, 债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价 值的差额计入营业外支出C. 债务人以非现金资产抵偿债务的, 债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产 公允价值的差额计入资产减值损失D. 债务人以非现金资产抵偿债务的, 债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产 公允价值的差额计入其他业务收入【答案】 B【解析】选项 A ,差额应计入 “ 营业外收入 债务重组利得 ” ;选项 C ,差额计入 “ 营 业外支出 债务重组损失 ” ;选项 D ,差额计入 “ 营业外收入 债务重组利得 ” 。三、修改其他债务条件(一债务人的会计处理借:应付账款贷:应付账款 债务重组(公允价值、现值、本金部分 (不含利息预计负债营业外收入 债务重组利得修改后的债务条款如涉及或有应付金额, 且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负 债确认条件的,债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的, 企业应当冲销已确认的预计负债, 同时 确认营业外收入。(二债权人的会计处理借:应收账款 债务重组(公允价值坏账准备营业外支出(借方差额贷:应收账款资产减值损失(贷方差额修改后的债务条款中涉及或有应收金额的, 债权人不应当确认或有应收金额, 不得将其 计入重组后债权的账面价值。【例题 8计算分析题】甲公司（债务人）与乙公司债权人，2010 年 1 月 1 日达成如下 债务重组协议， 债务 1 000 万元， 同意减免甲公司 500 万元， 并延期两年支付， 年利率为 8%。 如果年利润超过 100 万元，每年支付额外款项 10 万元。预计 2010 年和 2011 年年利润均很 可能超过 100 万元（简化核算不需折现） ，甲乙均为增值税一般纳税人。 债务人： 债务重组日分录： 借：长期借款 1 000 贷：长期借款债务重组 500 预计负债 20 营业外收入债务重组利得 480 2010 年与 2011 年确认并支付利息的分录： 借：财务费用 40 贷：应付利息 40 借：应付利息 40 贷：银行存款 40 但甲公司 2010 年实现利润 80 万，2011 年实现利润 90 万，均未超过 100 万，则需要将 预计负债转到营业外收入，分录如下： 借：预计负债 20 贷：营业外收入 20 债权人： 借：应收账款债务重组 500 营业外支出 500 贷：应收账款 1 000 2010 年和 2011 年每年实际收到利息： 借：应收利息 40 贷：财务费用 40 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 【例题 9多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有 （ ）（2009 年） 。 A.债权人同意减免的债务 B.债务人在未来期间应付的债务本金 C.债务人