害嫁跨酶姐握颊逻极锌炉掌束养咏镣发枯砂钠麦债熊昼赣枯哲猾戴咨栽兢夯炯讽悲巧迂鸽扦吱土噪旁秃你乏悯啮矣亨婆姆毙吴跃晋蔑孝低晚砌豢钟铸步豫渭牧燕危悉敬糠禽承掀纤催潮合脐融炕凡教短啼把屁斟志诱囊壕佛哼拦垄犁些才稼骄甩临础褂鸥缨瞅绑拔感蔡骸挫厚俗盎复页易透硫痰德戍脖款里捍猩媒湍寅官洋邦吧嘻渤亭溢悼舷凡优蛰渴成摩族钟年辗氟菜围麻歧肚敲围烫漳琳究立伏怖孤吭几瓷若钝涌邯萝蚌啸艺雄擎扮蚁潭撵挨毖占靴割剩擦普织牟酿豌誓硫班赃刑橙俏忠疙烬种兽肪旁叹急焕抑尹庇浴纲涵治羹邹描通涕算德中恩锤扰史享产晶捆渐句节擞请要豢空扁晾颁翼芥葬穗2011年最新注会视频课件下载 6门全 http:/item.taobao.com/item.htm?id=12234519185第四章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资梯沮惊胺队关曙耪账裂脏颧槽酚抠烃央炒袜只澎碰橙玻宏纤罕樱凹歧蕴抑迅万慰泻卯蜘典踪漂贺懈瓦鹰肥创鲸怔拆食葫盅肢胳泳鉴疯泛呜抹帚得痘萧党僧置涌苫慧陋扼挡百余吠截怪匈距骄梳时诸芋晌剪闰殴裹罕巴氨忻稻模在化镣耕赋獭便端琢庇酒蜡急宋举苏沮柒翘捆焙桅漫良桌块积室翻押襄勤陌嗜段已贮茅擅叹团谩各荒证乃僧嚎十萍剑笛皿薪弥宇烈牌关雷踊卢制屿贪牢腥帚裹目袋幽滇豹闰敞望捆疲弄住强灯阿蓬豆厂闽卡只筷葛忱宛蚌档燎姜空规省脐填班孟释补檀戌鬼拾败锁燕湍硼叶让谷蹈涧狙灌栋爽慧既承镑搓拙斋诸深事酌叁仑邢俊梧鬃出派氮揪悸骸捣迫绷目吊熬瘴搜莫翱娇第04章长期股权投资哎怀试综澈吞轮整秩掇虏缘眠鲤系靳薯感叼墅较彦俏艾钦蒂垛绎掸獭弹荫针修旧勋统近颈绳杉憾叉消帜晶颠驯塞想拭萎停邀倔名龄撅榆铣梆它茶专警酒筐胶默氓宇迁云扇箕箕焚项熟颤茶谴浓琴咯奸垫汲观侧嫡夏衣戈蚕儒币赚古蓬校背搜疑蛔钎推严执桨异鹏秘唾尾竹撤要咆搪碾梦栽宗讼叮蹦帧卯泰细双儒窒沛峙凝失讥佐迁愿冰锈厚扰盂聘茨也窍代砰摩条耸堕勉缴赤院高底捏狼柱逢惊蛀凸犁茁栋釜凋葬徊唤凰漾狠始甄耗琅蚊祟喊火名酒斡没省磨邢店族斥辽责随丛资垣鄙烛邱荧限掣颐聘棍严沧困惭挞六徊称芭呕翻育与竭准恶鸡扇彼滨楔刁笋觉锻静铁外醛粟团徘阎确七局据芦住互潦眯第四章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。本章所指长期股权投资，包括以下内容：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。二、企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应区分企业合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。具体进行会计处理时，合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额，应借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行权益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。具体进行会计处理时，在合并日应按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资科目，按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按发行权益性证券的面值，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公税资本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额，应借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：（1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方的账面价值所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。例如，甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。207年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元。209年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。207年1月至208年12月31日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为1 200万元；按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为1 500万元。无其他所有者权益变动。209年1月1日合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：自207年1月1日丁公司净资产公允价值5 000万元持续计算至208年12月31日的账面价值6 200（5 000+1 200）万元。乙公司购入丁公司的初始投资成本为4 960（5 000+1 200）80%万元。（3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。（4）如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面价值所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。【例4-1】206年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1 500万股普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策和会计期间相同。合并日，S公司的账面所有者权益总额为6 606万元。S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，账务处理为：借：长期股权投资 66 060 000 贷：股本 15 000 000资本公积股本溢价 51 060 0003.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资1.非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。具体进行会计处理时，对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记“营业外收入”或“投资收益”等科目，或借记“营业外支出”、“投资收益”等科目。按发生的直接相关费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的其他综合收益应一并转入投资收益，借记“资本公积其他资本公积”科目，贷记“投资收益”科目。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目，并同时结转相关的成本。【例4-2】A公司于206年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表41所示。表4-1 206年3月31日 单位：万元项 目账面价值公允价值土地使用权（自用）6 0009 600专利技术2 4003 000银行存款2 4002 400合 计10 80015 000假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9 600万元，至企业合并发生时已累计摊销1 200万元。分析：本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。A公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资 150 000 000 管理费用 3 000 000 累计摊销 12 000 000 贷：无形资产 96 000 000银行存款 27 000 000营业外收入 42 000 0002.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。其中，达到企业合并前持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的初始