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我国商业银行内部控制重大缺陷披露现状研究 摘要:内部控制作为银行管理工作中的重要组成部分,是衡量现代管理水平的重要标志也是企业持续健康发展的可靠保证。本文通过对我国商业银行内控建设现状的研究,着重对重大缺陷的披露进行分析。通过找出我国商业银行重大缺陷披露存在的问题分析原因并对其提出对策建议,希望对我国商业银行的内部控制工作能有所帮助。 关键词:商业银行;内部控制;重大缺陷 经过20多年的改革开放特别是近十年的银行商业化改革,我国国有商业银行基本上建立了以三道监控线为基本内容的内部控制制度,初步形成了一种相互制约、相互监督的内部控制机制。但与此同时,我们也应该看到的是,商业银行的内部控制在我国仍属于一个较新的领域,我国商业银行现有的内部控制制度和体系对内部控制缺陷的类型划分标准模糊。 一、内控重大缺陷披露现状 (一)对往年披露信息没有跟踪解决 通过对银行年报披露的信息汇总发现,很多银行在上一年披露的重大缺陷,在下一年的年报同样的位置中没有看见跟进的描述。问题是否解决还是又有新的问题出现,没有一个明确的回应。如果这些问题得到了解决,是不是应该在内部控制自我评价报告中说明一下?反过来,如果没有进行跟踪披露,即上一年的缺陷没有得到解决,在下一年的年报中又没有进行披露,恰恰说明了披露的不充分1。 对上一年存在的问题到下一年没有提及,不能认为是否已经解决,这说明我国商业银行的内部控制系统还很不完善,没有一套成体系的标准。披露的信息避重就轻,主观性大。同时由于建设内部控制体制是需要一定的成本,披露的彻底程度与成本成正比,对披露的时间、频率、位置、格式、内容等都缺乏明确的要求,造成上市银行在披露内控信息时无据可依,具有较大的选择性和随意性,从而影响内控自我评价报告的质量2。 (二)恐惧不良披露会对银行业绩产生负面影响而回避披露 人们总是认为披露缺陷的信息会影响本年度的业绩,所以在缺陷披露的时候倾向于避重就轻,报喜不报忧。盛常艳在通过选取上市公司1304家披露的数据为样本,检验内部控制缺陷信息披露与公司业绩之间的关系时,发现披露程度越高的企业公司的业绩越好3。本文通过选取目前16家商业银行为样本,选取毛利率增长率,权益乘数增长率和净资产收益率三个指标作为衡量标准,比较有披露缺陷的银行和没有披露缺陷的银行的业绩,从而说明信息披露与业绩之间的关系。通过整理得到如下数据,如表1所示: 如表1所示,有披露重大缺陷的商业银行的业绩比没有披露重大缺陷的银行的业绩好。披露了内部控制缺陷的商业银行的毛利率平均增长了0.1859,而对照组没有披露重大缺陷的银行的增长率平均为-0.0724;披露了内部控制缺陷的商业银行的净资产收益率增长大于对照组,说明了有披露内部控制重大缺陷比没有披露的银行的盈利能力更强。 二、对策建议 (一)提高管理层对内部控制披露地认识,加强工作力度 如果银行自身对内控不够重视,即使相关部门对内控披露进行了明确的规定,披露的内容仍然会流于形式。首先正确引导领导对内控重大缺陷披露的认识。让银行的高管充分明白完善的内控能够降低风险,对银行的持续发展起到重要作用,而披露的公允与否是其内控披露完善的有效途径。领导对重大缺陷披露信息的认识不足,直接影响到内部控制的效果。其次,扭转员工对内部控制披露的理念。通过对员工进行内部控制的教育,提高对内部控制的深入认识,提高整体员工的业务素养,增强自我约束力,从而建立牢固的思想防线。进一步提高银行员工的风险控制意识,养成合法办事的习惯4。让银行的员工充分明白完善的内控能够降低风险,对银行的持续发展起到重要作用。 (二)正确看待信息披露与业绩之间的关系 由于重大缺陷披露的越多影响业绩的观念深入人心,重新审视商业银行内部控制信息披露与业绩之间的关系迫在眉睫。只有正确看待信息披露与业绩之间的关系才能真正在一定程度上解决管理层对内部控制信息披露动力不足的问题,才能化解社会公众对此的误解。从而使得内部控制重大缺陷的披露变得更加公开,信息更加透明,内部控制自我评价报告的质量也会有一定的提高。从商业银行内部控制缺陷信息披露的考察,可知在强制要求自我评估内部控制信息的情况下,信息披露的少。又因为缺少明确的披露格式,使得商业银行的内部控制自我评价报告中形式多样。由于管理层普遍认为重大缺陷披露的越多,对商业银行的发展越不好这种误区的认识,使得披露出来的信息很难有价值,不能给利益相关者提供所需要的信息。 三、总结 建立有效地内部控制信息披露对于促进内部控制的健全完善,维护投资者的利益具有积极意义。目前在内部控制缺陷披露的问题上,尤其是重大缺陷的披露,还存在着严重的不足,银行应该提高内部控制的地位。内部控制缺陷的披露可以提高银行的财务报告的可靠性。内部控制缺陷披露是信息披露非常重要的一部分,是商业银行管理当局根据内部控制评价标准对本公司内部控制的完整性和有效性进行评价,以报告的形式出具评价意见并提供给外部信息使用者,这在一定程度上可以减少舞弊的发生,对于提高我国商业银行的发展水平和竞争力有着积极的作用。(作者单位:北京工商大学商学院) 参考文献: 1林斌,刘春丽,舒伟等.中国上市公司内部控制缺陷披露研究数据分析与政策建议J.会计之友,2012.(15):9-16. 2刘逢春,池国华,占军华.工商银行内部控制重大缺陷披露案例研究基于2007-2009年的年报分析J.会计之友,2010(11)中. 3钟声.浅谈上市银行内部控制信息披露存在的问题与对策J.中国集体经济,2011.(6). 4杨有红,李宇立.内部控制缺陷的识别认定与报告J.会计研究,2011,(5):76-80.
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